VAT marża a sprzedaż samochodu nabytego od podatnika VAT

W przypadku zakupu samochodu udokumentowanego fakturą VAT, na której wskazano, że dostawa ww. towaru korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (sprzedaż towaru używanego), podatnik będzie miał prawo do zastosowania opodatkowania na zasadzie marży. Natomiast w sytuacji nabycia samochodu osobowego od podmiotu, który dokonał przy jego nabyciu odliczenia podatku naliczonego w części, a przy sprzedaży skorzystał ze zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, podatnikowi, przy jego dostawie nie będzie przysługiwało prawo do określenia podstawy opodatkowania metodą marży, w zaistniałej sytuacji należy opodatkować taką transakcję na zasadach ogólnych.

Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 25.03.2011 r., sygn. ILPP2/443-2084/10-2/EN.

Sprawa dotyczyła podatnika, który zajmuje się sprzedażą samochodów używanych. Podatnik podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ze względu na profil wykonywanej działalności stosuje procedurę VAT-MARŻA. We wniosku o interpretację wyjaśnił, że zamierza kupić samochody używane od podatnika VAT czynnego, który sprzeda je ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 2 ustawy o VAT (tj. jako dostawa towarów używanych).

Podatnik chciał wiedzieć, czy zawarcie transakcji zakupu samochodów używanych od podatnika VAT czynnego, który dokona sprzedaży ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 2 ustawy o podatku VAT upoważnia go jako podatnika do sprzedaży ww. towaru stosując procedurę VAT-MARŻA. Jego zdaniem sprzedaż tych samochodów może być opodatkowana marżą.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Wyjaśnił, że wskazanie przez kontrahenta podatnika na fakturze VAT dokumentującej dostawę samochodu używanego jedynie art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest wystarczające. Przepis ten zawiera jedynie definicję towaru używanego, natomiast prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy tego towaru używanego daje art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Sprzedaż towarów używanych w systemie marży

W uzasadnieniu organ podatkowy zaznaczył, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, które podatnik nabył uprzednio w celu ich odsprzedaży. Istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte. Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy, opodatkowanie marżą dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
2) podatników VAT jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3) podatników, jeśli dostawa tych towarów była opodatkowana marżą,
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzając nabycie towarów na tych zasadach.

Powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym, przez towary używane należy tu rozumieć ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy).

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje zatem stosowanie szczególnej procedury opodat...