Dywidenda dla zagranicznego udziałowca a CIT

Często zdarza się, że podmioty gospodarcze prowadzą działalność gospodarczą w wielu państwach poprzez podmioty zależne. Również w Polsce szereg międzynarodowych grup kapitałowych inwestuje znaczne środki finansowe właśnie przez podmioty zależne. Najprostszym sposobem na transfer zysku ze spółki polskiej do spółki matki z siedzibą poza granicami Polski jest wypłata dywidendy. Wypłacając dywidendę należy jednak pamiętać o obowiązkach podatkowych, które mogą powstać w tej sytuacji.

Zgodnie z ogólną zasadą, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 ze zm.), podatek od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych od podmiotów mających siedzibę na terytorium Polski wynosi 19% uzyskanego przychodu. Na podstawie art. 22a ustawy o CIT, zasadę powyższą stosuje się z uwzględnieniem właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a innym państwem. W większości przypadków umowa międzynarodowa obniża kwotę podatku u źródła.

Preferencyjna stawka podatku
Zastosowanie preferencyjnej stawki wynikającej z umowy międzynarodowej jest możliwe, w myśl art. 26 ust. 1 ustawy, pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji podatkowej.
Warto dodać, że ustawa o CIT przewiduje dodatkowo możliwość zwolnienia od podatku w stosunku do dywidend wypłacanych na rzecz podmiotów z Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Zwolnienie dywidendy z opodatkowania w państwie źródła przewidziane jest w art. 22 ust. 4.

Zwolnienie z CIT
Zastosowanie zwolnienia uzależnione jednak jest od spełnienia kilku dodatkowych warunków, tj.:

• wypłacającym dywidendę jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
• uzyskującym dochody z dywidendy jest spółka podlegająca w Rzeczpospolitej Polskiej lu...