Odsetki od kredytu na zakup nieruchomości jako koszt podatkowy

Przedsiębiorcy korzystający z kredytu, który zaciągany jest na zakup nieruchomości lub inwestycje prowadzone w nieruchomościach, które przeznaczone są na cele związane z działalnością gospodarczą, mają wątpliwości, czy odsetki od takiego kredytu stanowią dla nich koszt podatkowy w całości, części, czy też nie mogą stanowić kosztu uzyskania, zwiększając wartość początkową nieruchomości (wprzypadku modernizacji – razem z wartością nakładów poniesionych na modernizację nieruchomości).

Ogólne zasady uznania wydatków za stanowiące koszt uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych są już zapewne powszechnie znane:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

1) musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2) nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
3) musi być należycie udokumentowany.

Jak wielokrotnie podkreślały organy podatkowe, o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Konsekwencją tego stanu rzeczy jest, że to podatnik powinien wykazać związek istniejący pomiędzy poniesieniem kosztu a jego wpływem na wysokość osiągniętych przychodów (chociażby potencjalnym, mimo że czasami faktycznie nieosiągniętym).

Art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o pdof wyłącza z katalogu kosztów uzyskania wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

• pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu), 
• pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę ...