Co należy rozumieć pod pojęciem „niewydanie interpretacji”

W stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2007 r. pojęcie „niewydanie interpretacji”, użyte w art. 14o § 1 ustawy z29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, nie oznacza braku jej doręczenia w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku, o którym mowa w art. 14d tej ustawy – orzekł cały skład Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnego.

O co toczył się spór?

Prezes Naczelnego Sądu Administracyjnego wystąpił do całej Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnemu. Chodziło o podjęcie uchwały wyjaśniającej znaczenie przepisu art. 14o ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), którego stosowanie wywołało rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Zgodnie z art. 14o Ordynacji podatkowej w razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie 3 miesięcy od otrzymania wniosku podatnika uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie.

Co orzekł sąd?

Wydając uchwałę, NSA stwierdził, że w omawianej sprawie należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego art. 14d Ordynacji podatkowej, w którym znajduje się odesłanie do art. 139 § 4 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym ostatnim przepisem do terminów określonych w § 1–3 (czyli terminów do załatwienia spraw podatkowych) nie wlicza się:

- terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności,
- okresów zawieszenia postępowania oraz
- okresów opóźnień spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu.

Ustawodawca w zdaniu drugim art. 14d Ordynacji podatkowej wskazuje wprost, że do terminu 3-miesięcznego na wydanie interpretacji indywidualnej nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4. NSA wskazał, że w nauce zarówno prawa administracyjnego w odniesieniu do art. 139 § 4 Ordynacji podatkowej, jak i analogicznego przepisu art. 35 § 5 Kodeksu postępowania administracyjnego ukształtował się jednolity pogląd, że terminy załatwiania spraw określają czas efektywny, jakim dysponuje organ administracji publicznej załatwiający sprawę na jej rozpatrzenie i wydanie decyzji.

NSA podkreślił, że w omawianej sprawie nie można pomijać także zagadnienia braku możliwości poznania przez podatnika daty początkowej terminu 3-miesięcznego, przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej. W praktyce o dacie wpływu swojego wniosku do organu podatkowego wnioskodawca dowiaduje się z uzasadnienia otrzymanej interpretacji. Do tego czasu co do zasady nie może on mieć pewności, w którym dniu rozpoczął się bieg terminu 3-miesięcznego do wydania interpretacji. Skoro ta ostatnia data nie jest znana, to podatnik nie może mieć pewności co do daty wejścia w życie tzw. milczącej interpretacji, o której mowa w art. 14o § 1 Ordynacji podatkowej.

NSA stwierdził, że w omawianej sprawie ważne jest określenie charakteru prawnego terminu ustanowionego w art. 14d ustawy. Chodzi w szczególności o to, czy jest to termin procesowy, którego ...