Co powinno zawierać sprawozdanie finansowe?

Sprawozdanie finansowe sporządza się nadzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, atakże nainny dzień bilansowy. Powinno składać się zbilansu, rachunku zysków istrat oraz informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie dosprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje iobjaśnienia. Wniektórych przypadkach wymagane są również inne dokumenty uzupełniające.

Ustawa o rachunkowości wskazuje, że sprawozdanie finansowe trzeba złożyć na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych. Chodzi zatem o:

• dzień kończący rok obrotowy,
• dzień zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej,
• dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, postawienia w stan likwidacji lub upadłości.

Złożenie sprawozdania finansowego w niektórych przypadkach wymagane jest także na inny dzień bilansowy. Obowiązek taki dotyczy m.in. spółek notowanych na giełdzie, które muszą składać sprawozdania za okresy półroczne.

Elementy sprawozdania finansowego

Podstawowe sprawozdanie finansowe składa się z:

• bilansu,
• rachunku zysków i strat,
• informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
  

Dodajmy, że sprawozdanie finansowe podlegające corocznemu badaniu obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, a w przypadku funduszy inwestycyjnych – zestawienie zmian w aktywach netto oraz rachunek przepływów pieniężnych. Zaznaczmy w tym miejscu, że badaniu podlegają sprawozdania finansowe:

• banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji,
• jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,
• jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
• spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji,
• pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

• średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
• suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 euro,
• przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 euro.

Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności jednostki sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe można wykazywać w zaokrągleniu do tysięcy złotych, ale tylko wówczas, gdy nie zniekształca to obrazu jednostki zawartego w sprawozdaniu finansowym oraz w sprawozdaniu z działalności.

Co ujmować w bilansie?

Wzór bilansu zawiera załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości. Bilans dla banków przedstawiony został w załączniku nr 2. Załącznik nr 3 stanowi natomiast wzór bilansu dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji.

W bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy. Warto jednak zaznaczyć, że w przypadku sporządzania bilansu na inny dzień bilansowy niż koniec roku obrotowego w bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na ten dzień oraz na dzień kończący rok obrotowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy. Wykazana w aktywach bilansu wartość poszczególnych grup składników aktywów wynika z ich wartości księgowej, skorygowanej o:

• dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz odpisy aktualizujące, w tym również z tytułu trwałej utraty wartości składników aktywów trwałych,
• odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych,
• odpisy aktualizujące wartość należności.

Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wykazuje się w bilansie w kwocie netto po ko...