Miejsce uzyskiwania dochodów przez marynarzy

Pytanie: Jestem marynarzem mieszkającym w Polsce. Mam podpisaną umowę o pracę z firmą norweską, ale w ramach tej umowy wykonywał będę pracę dla armatora z Nigerii, na jego statku. Ztej umowy uzyskuję wszystkie swoje dochody w2009r. Wjaki sposób powinienem opodatkować swoje dochody?

W niniejszym przykładzie należy dokonać rozstrzygnięcia, w którym kraju podatnik uzyskuje dochody. Umowa o pracę z norweskim pracodawcą sugerowałaby, że tym krajem jest Norwegia. Zgodnie z polsko-norweską umową o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 15 ust. 3) wynagrodzenia marynarzy podlegają opodatkowaniu w tym państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa. W takim przypadku dochody podatnika podlegałyby opodatkowaniu w Norwegii.

Z uwagi na to, że podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce, to tutaj podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, a do dochodów z zagranicy musi zastosować odpowiednią metodę unikania podwójnego opodatkowania. Polsko-norweska umowa przewiduje stosowanie w Polsce metody wyłączenia z progresją. Zastosowanie tej umowy oznacza, że dochód norweski jest zwolniony od podatku w Polsce, jednak jego wysokość ma wpływ na ustalenie podatku od pozostałych dochodów. Ponieważ podatnik uzyskuje wszystkie swoje dochody od firmy norweskiej, oznacza to, że w Polsce te dochody są wolne od podatku. Nie ma też obowiązku złożenia zeznania rocznego ani innego informowania urzędu skarbowego o uzyskiwaniu takich dochodów.

W sytuacji opisanej w pytaniu podatnik najprawdopodobniej jednak uzyskuje dochody z Nigerii, a nie z Norwegii.

Fakt, że podatnik ma zawartą umowę o pracę z firmą norweską nie musi oznaczać, że do dochodów tych należy stosować polsko-norweską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które ma zawarte Polska, oparte są o zapisy Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. Organy podatkowe, dokonując interpretacji umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, winny posługiwać się Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD. Zgodnie z komentarzem do art. 15 (opodatkowanie dochodu z pracy): (...) określenie „pracodawca”, które figuruje w ust. 2, nie jest zdefiniowane w Konwencji; przyjmuje się, że pracodawca jest osobą mającą prawo do prowadzenia prac oraz...