Opodatkowanie przychodów z najmu

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zasady opodatkowania najmu wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 4 listopada 2011 r. nr ITPB1/415-876/11/IG.

Z przedstawionego wniosku o interpretację wynikało, że wnioskodawczyni jest właścicielką apartamentu mieszkalnego. Zawarła umowę z biurem obsługi rynku na usługi pośrednictwa w wynajmie miejsc noclegowych w sezonie, a także poza nim, dla osób fizycznych i prawnych. Jako właściciel była uprawniona do korzystania z apartamentu na własne potrzeby po uprzednim uzgodnieniu z biurem zakwaterowania. Wynajem ten był jest prowadzony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lecz kwalifikowany przez wnioskodawczynię jako tzw. najem prywatny.

Przychód z najmu

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wyjaśnił, że ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Działalność gospodarcza a najem prywatny

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej ...