Rozliczenie dochodów uzyskiwanych z dwóch krajów, z którymi obowiązują różne metody unikania podwójnego opodatkowania

Pytanie: Od stycznia do maja 2007 r. pracowałem w Niemczech. O czerwca do sierpnia pracuję w polskiej firmie, natomiast od września do końca roku będę pracował w Holandii. Moje centrum życiowe znajduje się w Polsce. Wobec tego w jaki sposób powinienem rozliczyć się z dochodów uzyskanych w 2007 r.?

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce, a to oznacza, że w Polsce podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, również tych uzyskanych za granicą. Do dochodów uzyskanych za granicą, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, należy zastosować odpowiednią metodę unikania podwójnego opodatkowania.

W przypadku dochodów uzyskanych w Niemczech ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, natomiast do dochodów uzyskanych w Holandii stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia.

Metoda wyłączenia z progresją zwalnia z podatku w Polsce dochód uzyskany za granicą (w Niemczech), jednak do dochodów podlegających opodatkowaniu (z Polski i Holandii) stosuje się stopę procentową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zagraniczny nie podlegał zwolnieniu.

Metoda proporcjonalnego odliczenia zakłada, że dochód uzyskany za granicą (Holandia) łączy się z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu (Polska) i liczy się podatek od łącznych dochodów. Wyliczony podatek pomniejsza się o wysokość podatku zapłaconego za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym (Holandia).

Aby ustalić należny podatek w sytuacji przedstawionej w pytaniu, należy zsumować dochód polski i holenderski i do sumy tych dochodów zastosować stopę procentową uwzględniającą dochód niemiecki.

Prześledźmy to na przykładzie liczbowym.

Załóżmy, że podatnik w 2007 r. osiągnął następujące dochody:

1. Niemcy

Zakładamy, że podatnik zarabiał miesięcznie 4000 euro, pracował 5 miesięcy, czyli 150 dni. Przychód pomniejszamy o przysługujące odliczenie diet (30% diety za każdy dzień pozostawania w stosunku pracy):

20 000 – (150 x 42) x 30% = 18&nbs...