Opodatkowanie stypendiów zagranicznych

Pytanie: Czy stypendium otrzymywane podczas odbywania praktyki zagranicznej podlega opodatkowaniu?

W praktyce najczęstsza odpowiedź na to pytanie będzie brzmiała: stypendia otrzymywane podczas zagranicznej praktyki będą zwolnione od podatku. Teoretycznie jednak mogą podlegać one opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w kraju, w którym przebywaliśmy na praktyce. To czy dane świadczenia będą podlegały zwolnieniu czy też nie zależeć będzie od kilku kwestii:

1) czy stypendia pochodzą z państwa w którym odbywamy praktykę,
2) od przepisów podatkowych danego kraju,
3) od wysokości stypendium,
4) od podstawy prawnej przyznanego stypendium.

Ad 1. W większości umów, które Polska zawarła w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarte są podobne zapisy dotyczące świadczeń otrzymywanych przez studenta lub praktykanta, który przebywa w danym kraju wyłącznie w celu kształcenia się, odbywania praktyki lub szkolenia, a który ma miejsce zamieszkania w Polsce (lub miał bezpośrednio przed przybyciem do danego kraju). Zgodnie z umowami świadczenia takie będą zwolnione od opodatkowania w kraju, w którym odbywa się praktyka, pod warunkiem, że otrzymywane są ze źródeł spoza kraju praktyki. Nie ma przy tym znaczenia czy stypendium będzie pochodziło z Polski czy też z kraju trzeciego.

Jeżeli więc nasze stypendium nie pochodzi z kraju, w którym odbywamy praktykę nie będzie ono podlegało opodatkowaniu w tym kraju (a to czy będzie ono podlegało opodatkowaniu w Polsce rozstrzygniemy w punkcie 3 i 4).

Warto wspomnieć o tym, że inne zasady obowiązują w przypadku odbywania praktyki w Stanach Zjednoczonych, które są dość popularnym krajem praktyk studenckich.

Zgodnie z art. 18 polsko - amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (Waszyngton, 8 października 1974, Dz. U. z 1976 r. nr 31, poz. 178) osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce, która przebywa okresowo w USA w celu studiowania, odbywania praktyki lub uczestniczenia w badaniach będzie zwolniona od opodatkowania przez USA na okres nie...