Amortyzacja: Wymiana komina to remont

Prace związane z wymianą trzonu komina mają charakter remontowy, ponieważ wydatki poniesione na tę wymianę nie spowodowały wzrostu wartości użytkowej tego komina w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do użytkowania, mierzonej w szczególności okresem użytkowania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego i kosztami ich eksploatacji.

Z wnioskiem o interpretację zwrócił się przedsiębiorca, który dokonał wymiany trzonu komina w kotłowni, który z uwagi na zużycie został w całości zdemontowany i zezłomowany, pozostawiając jedynie jego fundamenty i śruby zalane w betonie. Na dotychczasowych fundamentach firma zewnętrzna zrobiła częściową dodatkową wylewkę, nowe żebra wzmacniające i nową płytę stalową, na której zamontowała wykonany przez nich trzon stalowy komina. Wydatki poniesione na wymianę trzonu komina nie spowodowały wzrostu wartości użytkowej tego komina w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do użytkowania, mierzonej w szczególności okresem użytkowania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego i kosztami ich eksploatacji.

Przedsiębiorca chciał wiedzieć, czy wymianę trzonu komina potraktować jako ulepszenie, czy remont komina - dotychczasowego środka trwałego. Jego zdaniem, wymiana trzonu komina z podstawą i wspornikami, jako części komina bez jego fundamentów nie jest ulepszeniem i stanowi remont obiektu budowlanego, przez przywrócenie jego pierwotnych właściwości.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji wskazał:

Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ustawy o CIT - jest:

• przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
• rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
• rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
• adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
• modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Modernizacją jest trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie lub nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego, ewentualnie obniżce kosztów eksploatacji. Przy czym efektem ulepszenia środka trwałego w rozumieniu omawianego przepisu ma być ponadto zwiększenie jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, wyrażające się przykładowo wydłużeniem okresu jego używania.

...