Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość zmiany roku podatkowego. Trzeba jednak uważać, ponieważ taka modyfikacja rozliczeń CIT będzie miała wpływ na amortyzację środków trwałych.

Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po zmianie roku podatkowego przez podatnika CIT wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 8 grudnia 2015 r., nr IPPB6/4510-303/15-2/AK.

Jak wynikało ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, podatnik ustalił roczne odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie ze stawkami wynikającymi z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Następnie podjął decyzję o zmianie roku podatkowego. W konsekwencji pierwszy po zmianie rok podatkowy spółki miał być dłuższy niż 12 miesięcy, jednakże nie dłuższy niż 23 miesiące. Podatnik zakładał także, że być może w przyszłości spółka dokona kolejnych zmian roku podatkowego.

Podatnik nie miał pewności, czy każdorazowa zmiana roku podatkowego będzie miała wpływ na wysokość rocznego odpisu amortyzacyjnego przewidzianego dla poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Amortyzacja w przepisach ustawy o CIT

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w pierwszej kolejności zaznaczył, że w myśl art. 16a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) amortyzacji podlegają co do zasady stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

• budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
• maszyny, urządzenia i środki transportu,
• inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi.

Ponadto amortyzacji podlegają również nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5. licencje,
6. prawa określone w ustawie z 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 1410),<...