Szukaj
Wykop ten artykuł Dołącz do nas na Facebooku
REKLAMA

Ważne informacje w serwisie:




Aktualności:

wszystkie aktualności »

Artykuły: Podatek VAT i akcyza - zagadnienia ogólne

25.09.2017

Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może przysporzyć problemów z fiskusem

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221) przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przepis jest krótki i jasny, lecz tylko na pierwszy rzut oka. Problem pojawia się, gdy zachodzi konieczność ustalenia, czy majątek będący przedmiotem sprzedaży stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP). Ewentualna pomyłka może być kosztowna zarówno dla sprzedawcy, jak i dla nabywcy.

Gdy strony transakcji przyjmą, że przedmiotem sprzedaży jest ZCP, VAT nie obejmuje zbycia. Jeżeli jednak organy skarbowe będą odmiennego zdania, sprzedawca będzie miał zaległość podatkową w VAT. Jeśli zaś strony uznają, że przedmiotem sprzedaży nie jest ZCP, pojawi się VAT, lecz kiedy organy skarbowe stwierdzą, że była to ZCP i VAT został odprowadzony bezzasadnie, nabywca utraci prawo do odliczenia podatku z faktury otrzymanej od sprzedawcy.

W związku z tym ustalenie, co jest, a co nie jest ZCP, ma niezwykle istotne znaczenie dla stron transakcji. Szczególnie gdy weźmie się pod uwagę, że ze względu na przedmiot z reguły opiewają one na znaczne kwoty.

Co to jest zorganizowana część przedsiębiorstwa?

Za zorganizowaną część przedsiębiorstwa ustawodawca uznaje organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Takie jednobrzmiące definicje zawarte zostały w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.). Są to podstawowe narzędzia prawne umożliwiające podjęcie decyzji, czy dany przedmiot transakcji ma cechy, które dałyby podstawy do uznania go za ZCP.

Niestety dokonanie jednoznacznej oceny jest trudne pomimo przyjęcia, że do zaliczenia zespołu składników majątkowych do ZCP powinny być łącznie spełnione poniższe warunki:

  • istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
  • organizacyjne i finansowe wyodrębnienie z istniejącego przedsiębiorstwa,
  • przeznaczenie składników przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych,
  • istnienie możliwości stanowienia przez ten zespół składników własnego przedsiębiorstwa zdolnego do realizacji zadań gospodarczych.

Oceny ww. zespołu składników majątkowych należy zatem dokonać na trzech płaszczyznach:

  1. wydzielenia organizacyjnego,
  2. wydzielenia finansowego,
  3. wydzielenia funkcjonalnego.

Wyłączenie z VAT także przy wykluczeniu zobowiązań

Biorąc pod uwagę definicję ZCP, ustawodawca używa tam pojęcia „zobowiązania”, które są elementem wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Problem może pojawiać się w momencie, gdy nabywca nie przejmuje zobowiązań związanych z funkcjonowaniem ZCP. Spór pomiędzy podatnikiem a fiskusem, który wyniknął na tym tle, rozstrzygnął NSA w wyroku z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11.

Skarżąca spółka zamierzała sprzedać stację paliw. W jej skład wchodziły budynki, zadaszenia, wiaty, plac manewrowy z chodnikiem, parking, zbiorniki i dystrybutory na benzynę i olej napędowy, stacja LPG oraz kompletne wyposażenie magazynowo-biurowe. Stacja benzynowa była całkowicie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej sprzedawcy. Jako odrębna jednostka posiadała konkretnie przypisa...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy
do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

podaj e-mail:
wprowadź hasło:

zapomniałem hasła | problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających poglębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »