20 stycznia mija termin na złożenie oświadczenia dotyczącego przyjęcia lub rezygnacji z rozwiązania polegającego na uznaniu, że przychód z tytułu pobrania zaliczek podlegających ewidencjonowaniu za pomocą kasy fiskalnej powstaje w dniu pobrania takiej wpłaty.

Zasada ogólna i konieczność dokonywania korekty sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie fiskalnej

Co do zasady zgodnie z postanowieniami art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst. jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Takie samo rozwiązanie funkcjonuje też na gruncie ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT).

Jednocześnie, w oparciu o postanowienia § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. poz. 363), otrzymanie przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania. Tym samym nie ma żadnych wątpliwości, że podatnicy, którzy są obowiązani do rejestrowania obrotu za pomocą kasy fiskalnej, muszą ewidencjonować również otrzymane zaliczki, zadatki czy częściowe wpłaty.

W świetle takich przepisów, podatnicy, którzy otrzymują należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, na potrzeby ustalania przychodu w podatku dochodowym, co do zasady muszą korygować sprzedaż zaewidencjonowaną na kasie fiskalnej o kwoty tych należności. Korekta ta polega na zmniejszeniu sprzedaży w dniu otrzymania zaliczki, a następnie na jej zwiększeniu w dniu rozliczenia zaliczki. Niewątpliwie jest to kłopotliwe, szczególnie wtedy, gdy zaliczki są stałym elementem rozliczeń z klientami.

Rozwiązanie alternatywne

W sytuacji tej należy zastanowić się, czy dobrym rozwiązaniem nie byłoby skorzystanie z możliwości, jaką daje art. 14 ust. 1j ustawy o PIT (art. 12 ust. 3g ustawy o CIT). W myśl tych przepisów w razie pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w na...