Pytanie podatnika: Wnioskodawca w kwietniu 2011 r. wystawił fakturę dla kontrahenta. Wartość faktury zaliczył do przychodów należnych. Kontrahent spłacił część należności. Pozostała część należności nie została spłacona w związku ze śmiercią kontrahenta. W lutym 2012 r. Wnioskodawca otrzymał informację pisemną, że spadkobiercy odrzucili spadek, z dołączoną kopią aktu zgonu kontrahenta. Czy wierzytelność nieściągalna z powodu śmierci kontrahenta i odrzuceniu spadku przez spadkobierców jest kosztem uzyskania przychodu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, rozlicza się na zasadach ogólnych, na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W kwietniu 2011 r. wystawił fakturę dla kontrahenta za materiały budowlane na kwotę 12.498,54 zł netto. Wartość faktury zaliczył do przychodów należnych uwzględnionych przy ustalaniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r., zgodnie z art. l4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kontrahent spłacił część należności w wysokości 7.944,04 zł netto. Pozostała część należności, tj. kwota 4.554,50 zł netto nie została spłacona do dnia złożenia niniejszego wniosku w związku ze śmiercią kontrahenta w dniu 29 października 2011 r. W lutym 2012 r. Wnioskodawca otrzymał od żony zmarłego informację pisemną, że spadkobiercy odrzucili spadek, do informacji została dołączona kopia aktu zgonu kontrahenta. Uznał więc, że nie ma podstaw do ubiegania się od spadkobierców spłaty długu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wierzytelność nieściągalna z powodu śmierci kontrahenta i odrzuceniu spadku przez spadkobierców, tj. 4.554,50 zł netto jest kosztem uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwotę 4.554,50 zł netto można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, wpisując ją na podstawie protokołu w kolumnę 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów w 2012 r, kiedy dowiedział się, że nie ma możliwości jej odzyskania. Kwota ta została zaliczona na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów należnych w 2011 r., ale jej nieściągalność została uprawdopodobniona w 2012 r.

W myśl art. 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nieściągalność takiej należności jest uprawdopodobniona w szczególności, gdy: dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację jego majątku. Inaczej stanowi art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie: nieściągalność wierzytelności jest uprawdopodobniona w szczególności, jeżeli np. dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację jego majątku. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zapisu, że nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, kiedy dłużnik zmarł.

W każdej z wyżej wymienionych ustaw istnieje zapis, że nieściągalność zostaje uprawdopodobniona, gdy: dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej. W przedstawionym przypadku dłużnik zmarł i tym samym został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej. Istnieją więc przestanki zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące...