Pytanie podatnika: Spółka otrzymała od Gminy fakturę z terminem płatności 21 listopada 2015 r. (czyli 30 dni od daty wystawienia), którą Spółka zaliczyła w koszty zgodnie z datą wystawienia. Z uwagi na opóźnienia w przekazaniu środków od Odbiorcy, Spółka wystąpiła do Gminy o możliwość wydłużenia terminu płatności. Wójt Gminy wydał zarządzenie z decyzją o wydłużeniu terminu płatności do 31 marca 2016 r. Czy Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty kosztów wynikających z niezapłaconej faktury?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 marca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty kosztów wynikających z niezapłaconej faktury - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty kosztów wynikających z niezapłaconej faktury.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest spółką prawa handlowego, która prowadzi swoją działalność od 2002 r. Podmiot zajmuje się odzyskiwaniem węgla z hałd pokopalnianych, rekultywacją hałd oraz obszarów po eksploatacji górniczej, a także handlem kruszywami. Spółka prowadzi w/w działalność w sposób nieprzerwany od początku działalności. Aktualnie Spółka posiada zorganizowany zakład przeróbki węgla, który prowadzi zgodnie z prawem górniczym.

Proces technologiczny odzysku węgla z hałdy polega na:

• rozebraniu hałdy i pozyskanie urobku,
• przetransportowaniu urobku do zakładu przeróbki,
• poddaniu urobku procesom technologicznym w celu odzyskania zalegającego w niej węgla,
• zagospodarowaniu kruszywa, które pozostaje po procesie odzysku.

Aktualne procesy technologiczne pozwalają na odzyskanie węgla w gramaturze miału. W związku z tym, że Spółka posiada nowatorski system odzysku, praktycznie cały węgiel, który znajduje się w hałdzie zostaje odzyskany. Jednocześnie, po procesie przesiewania pozostają duże ilości kruszywa, które można wykorzystać jako materiał do niwelacji terenów, podkładów drogowych, a także jako wkład do wałów przeciwpowodziowych. Spółka posiada porozumienie z Gminą, na terenie której znajduje się hałda, w ramach którego jest zobligowana do zrekultywowania terenów po hałdzie oraz niwelacji terenów znajdujących się wokół hałdy i zakładu. Do tej pory Spółka sprzedawała minimalne ilości kruszywa powstającego w procesie odzysku węgła. W 2013 r. Spółka zawarła duży kontrakt na sprzedaż kruszywa. W ramach tego zamówienia, Spółka jest zobowiązana udostępnić Kontrahentowi kruszywo. Odbiorca we własnym zakresie dokonuje załadunku kruszywa na terenie zakładu i wywozi je na pobliski teren budowy. Jednocześnie, Spółka zawarła porozumienie z Gminą zmieniające wcześniejszą umowę dotyczącą rekultywacji terenów po hałdzie. W ramach porozumienia zmieniającego, Spółka zobowiązana jest płacić Gminie określoną kwotę („prowizję”) od każdej tony sprzedanego kruszywa. Strony ustaliły także 30 dniowy termin płatności. Zgodnie z umową, Spółka otrzymała od Gminy fakturę na „prowizję” od sprzedanego kruszywa wystawioną 22 października 2015 r. z terminem płatności 21 listopada 2015 r. (czyli 30 dni od daty wystawienia), którą Spółka zaliczyła w koszty zgodnie z datą wystawienia. Z uwagi na opóźnienia w przekazaniu środków od Odbiorcy, Spółka wystąpiła do Gminy 17 grudnia 2015 r. o możliwość wydłużenia terminu płatności. Wójt Gminy wydał 2 lutego 2016 r. zarządzenie z decyzją o wydłużeniu terminu płatności do 31 marca 2016 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty kosztów wynikających z niezapłaconej faktury zgodnie z art. 15b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), tj. w terminie 21 grudnia 2015 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami bądź służą zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów.

Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. z 2012 r., poz. 1342), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2013 r., wprowadziła w art. 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rozwiązanie polegające na obowiązku dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony, a w przypadku gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni - nieuregulowania jej w ciągu 90 dni od dnia zaliczenia kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu do kosztów uzyskania przychodów.

Z brzmienia art. 15b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu i nieureg...