Pytanie podatnika: Czy prawidłowe jest zakwalifikowanie czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej leasingu operacyjnego jako kosztów pośrednich, jak również niezwiązanych z całym okresem trwania umowy leasingu i ujmowanie ich w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia, tj. w dacie wystawienia faktur ich dotyczących?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 29 września 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 18 października 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• zakwalifikowania opłaty wstępnej oraz opłaty manipulacyjnej leasingu operacyjnego jako kosztów pośrednich - jest prawidłowe,
• momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• zakwalifikowania opłaty wstępnej oraz opłaty manipulacyjnej leasingu operacyjnego jako kosztów pośrednich,
• momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka działa na rynku od 29 marca 2016 r. Przedmiotem jej działalności jest sprzedaż hurtowa części do pojazdów samochodowych i maszyn. Jej większościowym udziałowcem jest spółka niemiecka, która zajmuje się produkcją i dostarczaniem w/w części. Rolą spółki polskiej jest wyłącznie pozyskiwanie klientów na rynku polskim i pośrednictwo w sprzedaży. Większość czynności o charakterze handlowym jest realizowana w trybie zdalnym (internetowy system sprzedaży). W sierpniu spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego z firmą leasingową. Samochód jest wykorzystywany przez pracowników biura oraz prokurenta firmy do celów związanych ze zwykłym zarządem (realizacja spraw urzędowych, niezbędne zakupy), komunikacją z udziałowcami, wyjazdami na szkolenia itp. Spółka spełnia kryteria uznawania jej za jednostkę mikro zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o rachunkowości, więc skorzystała z zapisu art. 3 ust. 6 tej ustawy i nie ujęła leasingowanego pojazdu jako środka trwałego, nie będzie więc również prowadzić jego amortyzacji bilansowej. Wydatki związane z leasingiem zakwalifikowano jako koszty zarządu (art. 28 ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości), mające charakter pośredni i nie dające się przyporządkować konkretnym przychodom i zgodnie z ustawową metodologią wyceny aktywów i pasywów przyjęto zasadę ujmowania ich w wyniku finansowym okresu, w którym zostały poniesione. Zasadę tę spółka zastosowała zarówno w zakresie zwykłych opłat czynszu leasingowego, jak również w zakresie czynszu inicjalnego wynoszącego 28 182,35 zł + VAT i opłaty manipulacyjnej wynoszącej 971,80 zł + VAT, nie znajdując podstaw do rozliczania ich w czasie, ani w odniesieniu do okresu trwania leasingu, ani proporcjonalnie, współmiernie do uzyskiwanych przychodów. Spółka wyszła bowiem z założenia, że czynsz inicjalny i opłata manipulacyjna mają charakter samoistny, bezzwrotny, nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych, a jednocześnie warunkujący uruchomienie umowy leasingu (zgodnie z zapisami umowy leasingu opłaty jednorazowe będą stanowiły zaliczkę jaką leasingodawca przeznaczy na zakupienie przedmiotu leasingu). Otrzymane faktury dot. czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej zaksięgowano w koszty bilansowe w dacie ich wystawienia tj. kolejno 25.08.2016 r. oraz 29.08.2016 r.

Do celów podatkowych spółka zawartą umowę leasingu zakwalifikowała jako leasing operacyjny (umowa zawarta na 36 miesięcy; amortyzacji podatkowej dokonuje leasingodawca; wartość umowy netto przekracza cenę netto pojazdu), uznając że spełnia przesłanki zawarte w art. 17b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a leasingodawca nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym (art. 17b ust. 2 tej ustawy). Oznacza to, że wszystkie ponoszone przez nią opłaty leasingowe stanowią jej koszty uzyskania przychodu. Czynsz inicjalny i opłatę manipulacyjną analogicznie do ujęcia bilansowego uznano za koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, a do tego niezwiązane z całym okresem trwania umowy leasingu i potrącono w kosztach uzyskania przychodów w dacie wystawienia faktur ich dotyczących, tj. kolejno 25 sierpnia 2016 r. oraz 29 sierpnia 2016 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest zakwalifikowanie czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej leasingu operacyjnego jako kosztów pośrednich, jak również niezwiązanych z całym okresem trwania umowy leasingu i ujmowanie ich w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia, tj. w dacie wystawienia faktur ich dotyczących?

Zdaniem Spółki:

1. Prawidłowo zakwalifikowano umowę leasingową jako podlegającą przepisowi art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ umowę zawarto na 36 miesięcy czyli okres dłuższy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji wynoszącego dla samochodów osobowych 5 lat; wartość netto umowy leasingu czyli suma wszystkich opłat przewidzianych do poniesienia w ramach umowy wynosi 107 265,95 zł netto i jest wyższa od wartości pojazdu określonej w umowie wynoszącej 97 180,49 zł; amortyzacji podatkowej pojazdu będzie dokonywać finansujący; finansujący jednocześnie nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie przepisów wskazanych w art. 17b ust. 2 updop - powyższa kwalifikacja umowy leasingu oznacza zgodnie z art. 17 ust. 1 (winno być: art. 17b ust. 1) updop, że wszystkie opłaty ponoszone przez leasi...