Wydatki pracodawcy na podnoszenie kwalifikacji zawodowych a przychód pracownika

Pytanie podatnika: Czy Wnioskodawca poniesione koszty szkoleń i egzaminów powinien doliczyć pracownikom do przychodu ze stosunku pracy oraz naliczyć i odprowadzić zaliczkę z tego tytułu na podatek dochodowy od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U z 2016, poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2017 r. (data wpływu 30 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegającą tu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca zatrudnia pracowników, którzy muszą podnosić swoje kwalifikacje poprzez różne specjalistyczne szkolenia i kursy (dalej łącznie szkolenia). Wnioskodawca kieruje pracowników na szkolenia i pokrywa koszty ich uczestnictwa, a także koszty opłat za egzaminy kończące te szkolenia.

Po ukończeniu szkolenia oraz zdaniu egzaminu pracownicy otrzymują certyfikaty dokumentujące ich zaliczenie. Pracownik, po uzyskaniu certyfikatu nabywa uprawnienia na okres 5-ciu lat i bezterminowo, co oznacza, że może korzystać ze świadczenia również po ustaniu aktualnego stosunku pracy łączącego tego pracownika z Wnioskodawcą albo niezależnie od istnienia stosunku pracy (np. w ramach dodatkowych prac zleconych, po godzinach pracy).

Uprawnienia rejestrowane są w odpowiednim systemie wraz z terminem ich ważności – w przypadku upływu terminu ważności pracownik na wniosek przełożonego jest kierowany na szkolenie i egzamin.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca poniesione koszty szkoleń i egzaminów powinien doliczyć pracownikom do przychodu ze stosunku pracy oraz naliczyć i odprowadzić zaliczkę z tego tytułu na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, pokrycie kosztów szkoleń i egzaminów kończących kursy specjalistyczne, konieczne w celu podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez pracowników, podlega zwolnieniu od podatku. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest obowiązany do naliczania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów należą: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkie...