Na gruncie ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych z kontrahentami należy analizować w kontekście przesłanek ich potrącalności, uregulowanych w art. 15. Szczególną uwagę należy zwrócić na wyłączenie przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, zgodnie z którym nie stanowią kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ważny jest cel ponoszenia wydatku

Celem wydatków na reprezentację jest m.in. stworzenie i utrwalenie właściwego wizerunku przedsiębiorstwa, poprzez sposób podejmowania kontrahentów, organizowanie imprez towarzyskich z ich udziałem czy przekazywanie upominków. Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie właściwego wizerunku przez podatników ma na celu stworzenie takiego wyobrażenia o przedsiębiorcy, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne. W związku z powyższym zasadniczym kryterium, według którego podatnik powinien dokonywać odróżnienia wydatków na reprezentację, które nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, od tych, które kosztem takim mogą być, powinien być cel ponoszonego wydatku. Wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegać będą te wydatki, które mają na celu budowanie wizerunku podatnika jako przedsiębiorcy.

W związku z wątpliwościami interpretacyjnymi związanymi z rozumieniem pojęcia reprezentacji, 17 czerwca 2013 r. skład siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego wydał wyrok dotyczący kwalifikowania wydatków na gastronomię, zakup żywności i napojów, w tym alkoholowych – jako kosztów reprezentacji (sygn. II FSK 702/11). W następstwie tego orzeczenia wydana została także przez Ministra Finansów interpretacja ogólna. Dotyczy ona możliwości kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów podawanych podczas spotkań z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami itp. (interpretacja ogólna z 25 listopada 2013 r., sygn. DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521).

Aktualne podejście organów podatkowych, odwołujące się do ww. wyroku NSA i interpretacji ogólnej, jest takie, że do kosztów reprezentacji należy zaliczyć te wydatki, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań.

Wydatki na poczęstunek dla kontrahenta są kosztem podatkowym

W przypadku kwalifikowania omawianych wydatków należy brać pod uwagę uwarunkowania całokształtu stanu faktycznego, umiejscowieni...