Umowa zlecenia wspólnika spółki cywilnej a źródło przychodów w PIT

Pytanie: Zamierzam podjąć zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z osobą prawną. Jestem także wspólniczką spółki cywilnej w której posiadam udziały. Zakres prac wynikających z powyższej umowy pokrywałby się z działalnością spółki cywilnej, ale prace te nie byłyby prowadzone w ramach tej działalności gospodarczej i nie dotyczyłyby pozostałych wspólników. Czy przychody otrzymane z tytułu umowy zlecenie mogę zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście?

Dodam, że czynności zlecone na podstawie umowy zlecenia wykonywać będę osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi. Ponadto, z treści umowy zlecenia wynikać będzie, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności ponosić będzie wykonujący te czynności, zlecone czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego, a także miejsce wykonywania tych czynności nie będzie narzucone przez zlecającego, wykonujący zlecone czynności nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Odpowiedź:

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są:

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak wynika z powyższego, do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Zaliczenie przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

1. zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
2. umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
3. umowa zlecenia lub umowa o dzieło nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza, czyli jaka?

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych