Ulgi PIT: Środki po sprzedaży nieruchomości przeznaczone na dom letniskowy do zamieszkania

O tym, czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

Zdarzenie przyszłe

Końcem 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny od rodziców dwie działki budowlane, od których według przepisów nie musiała odprowadzać podatku od nabycia nieruchomości, bądź ziemi. Stało się natomiast tak, że jedną z tych działek Wnioskodawczyni zbyła drogą sprzedaży końcem zeszłego roku (koniec 2017 r.). Stało się to przed upływem 5 lat od otrzymania darowizny, zatem Wnioskodawczyni jest zobowiązana odprowadzić podatek od wzbogacenia w wysokości 19%, chyba że zobowiąże się do wydania tej kwoty pozyskanej ze sprzedaży działki na własne cele mieszkaniowe.

I tak też się stało, Wnioskodawczyni zobowiązała się w zeznaniu podatkowym rocznym na wydanie tych pieniędzy na własne cele mieszkaniowe.

Na pozostałej Wnioskodawczyni (drugiej) działce rozpoczęła budowę domku letniskowego (na zgłoszenie do 35 m²). Wnioskodawczyni wykonuje go metodą gospodarczą. Materiały kupuje sama na faktury na własne imię i nazwisko.

Wnioskodawczyni rozumie i wie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki ma przeznaczyć na cele mieszkaniowe i nie wlicza się do tego domku letniskowego.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni wskazała, że:

Termin zakończenia budowy domku letniskowego przewidywany jest na wiosnę roku 2019, natomiast przekształcenie na dom mieszkalny poprzez zamieszkanie w nim - najpóźniej na koniec 2019 roku.

Działka na której realizowana jest budowa domu letniskowego stanowi grunt pod budowę budynku mieszkalnego, jest więc działką budowlaną w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.), dla której burmistrz miasta S. wydał decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, co pozwala na wybudowanie na tym gruncie budynku mieszkalnego.

Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego grunt, na którym stoi domek letniskowy jest działką przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego zatem nie wymaga żadnych przekształceń oraz dodatkowych pozwoleń.

Po zakończeniu budowy domu letniskowego oraz przekształceniu go na dom mieszkalny, własne cele mieszkaniowe rozumiane jako zamieszkiwanie Wnioskodawczyni będzie realizować w tymże domu, tj. P. ul. W. nr działki (…).

Domek letniskowy przystosowany będzie do zamieszkania całorocznego, poprzez jego właściwe docieplenie, wykonanie wszystkich instalacji - w tym grzewczej, oraz poprzez jego odpowiednie wykończenie w środku oraz wyposażenie potrzebne do zamieszkiwania stałego.

Pytania Wnioskodawcy

1. Czy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 wydatek na budowę domku letniskowego oraz koszty związane z jego przekształceniem na budynek mieszkalny, który w okresie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie zostanie przekształcony na budynek mieszkalny, może być liczony do wydatków na własne cele mieszkaniowe?

2. Czy jako koszty poniesione na zrealizowanie własnych celów mieszkaniowych można uznać również :

• koszty związane z przekształceniem domku letniskowego na mieszkalny, tj. koszty architekta, geodety, uzgodnień instalacyjnych, kosztów poniesionych w urzędach: opłaty za mapki oraz samo pozwolenie,

• koszty związane z trwałą zabudową meblową, tj. meble kuchenne, szafy wnękowe oraz wyposażenie kuchni w sprzęt AGD, tj. okap, płyta grzewcza, piec, lodówka, kuchenka mikrofalowa, zlew, bateria, zmywarka,

• koszty związane z trwałą zabudową łazienki, tj. płytki ceramiczne, gres, wanna, umywalka, WC, baterie meble łazienkowe, pralka,

• koszty związane z doprowadzeniem, wykonaniem oraz podłączeniem instalacji do budynku i w budynku (wod.-kan., woda, prąd, instalacja grzewcza), tj. koszty wynajęcia specjalistów instalatorów, koszty wynajęcia koparki, rury, kable, gniazdka, włączniki, punkty świetlne, lampy, bojler na ogrzanie ciepłej wody, piec stalowy typu „koza” na ogrzanie budynku,

• koszty związane z wybudowaniem ogrodzenia oraz zagospodarowania infrastruktury wokół domu, tj. siatka ogrodzeniowa, brama, furtka i bruk na podjazd do domu?

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawczyni, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 po spełnieniu wszystkich opisanych warunków wydatki przeznaczane obecnie na budowę domku letniskowego oraz wydatki na przekształcenie go na dom mieszkalny powinny być uznane jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, ponieważ docelowo do końca 2019 r. ten dom będzie stałym miejscem mieszkania Wnioskodawczyni.

Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że wszystkie wydatki począwszy od projektowo-architektoniczno-papierowo-projektowych poprzez stałe zabudowy kuchenne, wyposażenie domu w potrzebne do życia elementy wyposażenia do przynajmniej podstawowego zapewniania podjazdu pod dom i utwardzenia terenu (kostka brukowa czy bloczki betonowe) powinny być uznane jako wydatek na cele mieszkaniowe bo każde z nich jest składnikiem ważnych elementów niezbędnych do zapewnienia stałych celów mieszkaniowych.

Stanowisko i uzasadnienie KIS

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

• prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc ...