Ulga mieszkaniowa w PIT. Sprzedaż udziałów we wspólnym pomieszczeniu gospodarczym

Pytanie podatnika: Czy pieniądze uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów we wspólnym pomieszczeniu gospodarczym w całości przeznaczone na remont posiadanego udziału we wspólnej części budynku (klatki schodowej), czyli wydatkowane zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają zwolnieniu z podatku w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów we wspólnym pomieszczeniu gospodarczym - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów we wspólnym pomieszczeniu gospodarczym.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 14 stycznia 2016 r., Nr IPTPB2/4511-661/15-2/AKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 18 stycznia 2016 r., natomiast w dniu 21 stycznia 2016 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 19 stycznia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wraz z zakupem mieszkania w grudniu 2013 r. Wnioskodawca otrzymał udziały w częściach wspólnych budynku wielorodzinnego (kamienicy) wynoszące 7868/61394, tj. 12,82%, czyli 12,82% z 161,56 m2 = 20,71 m2. Jako jeden ze współwłaścicieli wspólnego pomieszczenia gospodarczego o powierzchni 10,24 m2 przy sprzedaży, a precyzując zbyciu udziałów w wysokości 12,82% (1,31 m2) w tym pomieszczeniu Wnioskodawca uzyska dochód w wysokości 1 153 zł 80 gr (wartość całej sprzedaży 9 000 zł). Dochód ten Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na remont klatki schodowej, czyli innego pomieszczenia wspólnego, w którym ma udziały zgodnie z aktem notarialnym. Wnioskodawca wraz z innymi współwłaścicielami, zdecydowali przeznaczyć środki ze sprzedaży (zbyciu udziałów w części wspólnej) na remont klatki schodowej (innej części wspólnej).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 stycznia 2016 r. dodano, że lokal mieszkalny nabyty przez Wnioskodawcę w dniu 19 grudnia 2013 r., położony jest w …przy ul. …. Wnioskodawca jest właścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego i współwłaścicielem nieruchomości wspólnej. Pomieszczenie gospodarcze (którego jest współwłaścicielem) nie stanowi integralnej części nabytego lokalu mieszkalnego, nie było pomieszczeniem przynależnym do tego lokalu i Wnioskodawca nie miał możliwości wyłącznego korzystania z tego pomieszczenia. Stan prawny ww. pomieszczenia w dniu sprzedaży to współwłasność osób tworzących wspólnotę mieszkaniową, a po sprzedaży własność jednej z osób tworzących wspólnotę mieszkaniową. Ww. pomieszczenie gospodarcze uzyska status samodzielnego lokalu zgodnie z decyzją referatu budownictwa.

W wyniku sprzedaży ulegną zmianie udziały we współwłasności nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku. Sprzedaż nastąpi na rzecz dotychczasowego współwłaściciela nieruchomości zabudowanej budynkiem wielorodzinnym.

Przychód ze zbycia udziałów w wysokości 12,82% w pomieszczeniu gospodarczym Wnioskodawca w całości wydatkuje na własne cele mieszkaniowe, a konkretnie na remont posiadanej części wspólnej budynku (klatki schodowej). Będzie on wydatkowany w okresie 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie ww. pomieszczenia gospodarczego.

W ramach planowanego remontu klatki schodowej Wnioskodawca przewiduje zerwanie boazerii i starego tynku ze ścian, położenie nowego tynku, malowanie, wymianę drzwi oraz zakup potrzebnych materiałów.

Odpłatne zbycie pomieszczenia gospodarczego nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy pieniądze uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów we wspólnym pomieszczeniu gospodarczym w całości przeznaczone na remont posiadanego udziału we wspólnej części budynku (klatki schodowej), czyli wydatkowane zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają zwolnieniu z podatku w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie powinna być pozytywna, bo pieniądze uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów we wspólnym pomieszczeniu gospodarczym w całości przeznaczone na remont posiadanego udziału wspólnej części budynku (klatki schodowej), będą wydatkowane zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają zwolnieniu z podatku w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów, z zastrzeżeniem ust. 2, zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw majątkowych nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia nieruchomości lub prawa i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z zakupem lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym (kamienicy) w grudniu 2013 r., Wnioskodawca otrzymał również udziały w częściach wspólnych tego budynku - stał się współwłaścicielem pomieszczenia gospodarczego, które nie stanowi integralnej części nabytego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nie miał możliwości wyłącznego korzystan...