Uchylanie się od alimentów wyklucza ulgę na dzieci

Utrzymywanie tylko kontaktu z dziećmi i jednocześnie uchylanie się od obowiązku alimentacyjnego przez ojca dzieci nie sposób uznać za wystarczające dla przyjęcia, że wykonuje on władzę rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o PIT. Zatem, jeśli okoliczności sprawy nie ulegną zmianie do końca 2021 r., podatniczce będzie przysługiwało wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy za 2021 r. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się podatniczka, która jest osobą rozwiedzioną. Sprawuje opiekę nad trójką dzieci w wieku 15, 7 i 5 lat, które z nią mieszkają. Posiada pełną władzę rodzicielską. Były mąż podatniczki ma natomiast ograniczoną władzę rodzicielską, utrzymuje z dziećmi kontakt, ale nie pomaga w wychowywaniu ich. Dobrowolnie nie płaci alimentów na dzieci. Alimenty są zabezpieczone tytułem komorniczym. W 2021 r. podatniczka będzie wykonywała władzę rodzicielską względem dzieci bez udziału ojca zapewniając opiekę, potrzeby materialne, troszcząc się o ich rozwój fizyczny, emocjonalny i duchowy. Były mąż podatniczki nie próbuje się w żaden sposób z nią porozumieć, tylko wiecznie ma pretensje. W 2021 r. przez okres 4 miesięcy podatniczka wykonywała umowę zlecenia (opieka nad chorym w domu). Obecnie podjęła pracę sezonową i jest to umowa o pracę, z której uzyskuje dochód.

Podatniczka chciała wiedzieć, czy jak podejmie pracę zarobkową przy rozliczeniu w 2022 r. za 2021 r. będzie przysługiwała jej cała ulga na dzieci oraz czy po uzyskaniu ulgi na dzieci musi część przekazać byłemu mężowi. Jej zdaniem, jako matka małoletnich dzieci ma możliwość odliczenia od podatku w równej części z byłym mężem.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z podatniczką. W wydanej interpretacji organ wskazał:

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;
2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1. jednego małoletniego dziecka - kwota 92 zł 67 gr, jeżeli dochody podatnika:
   1. pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
   2. niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2. dwojga małoletnich dzieci - kwota 92 zł 67 gr na każde dziecko;
3. trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
   1. 92 zł 67 gr odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
   2. 166 zł 67 gr na trzecie dziecko,
   3. 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

Zgodnie z art. 27f ust. 2a ww. ustawy za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka (art. 27f ust. 2b ww. ustawy).

W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1. na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,
2. wstąpiło w związek małżeński.

W przypadku, gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem (art. 27f ust. 3 ww. ustawy).

Z przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w zwi...