Spółka jako pracodawca i ubezpieczający, zapewnia swoim pracownikom oraz ich małżonkom lub partnerom życiowym możliwość korzystania z grupowego ubezpieczenia na życie, które obejmuje swoim zakresem: śmierć ubezpieczonego, śmierć ubezpieczonego na skutek nieszczęśliwego wypadku, uszczerbek na zdrowiu ubezpieczonego na skutek nieszczęśliwego wypadku, niezdolność do pracy spowodowaną nieszczęśliwym wypadkiem lub chorobą, pobyt w szpitalu ubezpieczonego. Czy wydatki poniesione na ww. ubezpieczenie małżonków oraz partnerów życiowych pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów?

Zgodnie z zapisami polisy ubezpieczeniowej uprawnieni do objęcia ochroną ubezpieczeniową są:

1. pracownicy spółki, którzy nie ukończyli 69 roku życia, zatrudnieni na podstawie umów o pracę, aktywnie świadczący pracę na jej rzecz,
2. małżonkowie i partnerzy życiowi pracowników, objętych ochroną ubezpieczeniową, którzy nie ukończyli 69 roku życia.

Ochroną ubezpieczeniową może zostać objęty każdy pracownik spółki, który złoży wniosek przystąpienia do ubezpieczenia oraz który spełnia wymienione powyżej warunki. Pracownik może zgłosić do ubezpieczenia odpowiednio swojego małżonka lub partnera życiowego.

Składka ubezpieczenia grupowego na rzecz pracowników jak i ich małżonków lub partnerów życiowych stanowi przysporzenie ze stosunku pracy i tym samym przychód podatkowy dla pracowników oraz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto umowa ubezpieczenia grupowego zawarta przez spółkę:

1. nie uprawnia pracodawcy do otrzymania świadczenia,
2. nie przewiduje wypłaty kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy - w przypadku odstąpienia od umowy ubezpieczenia ubezpieczyciel zwraca ubezpieczającemu wpłaconą składkę, przy czym ma prawo zatrzymać część składki należną za okres w którym udziela ochrony ubezpieczeniowej;
3. nie przewiduje możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
4. nie uzależnia wypłaty odszkodowania (świadczenia) ubezpieczeniowego od dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Opłacana przez pracodawcę składka ubezpieczenia grupowego na rzecz pracowników jak i ich małżonków lub partnerów życiowych stanowi przysporzenie ze stosunku pracy i tym samym przychód podatkowy dla pracowników oraz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
• został właściwie udo...