Środek trwały wycofany z działalności a VAT

W tej kwestii kluczowe znaczenie ma brzmienie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nim opodatkowaną VAT dostawą jest również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.

Warunkiem opodatkowania jest przysługiwanie w całości lub części prawa do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Skorzystanie z tego prawa nie ma znaczenia.

A zatem gdy prawa takiego było brak przy nabyciu lub wytworzeniu składnika majątku przekazujący podatnik VAT nie będzie obowiązany do opodatkowania tego rodzaju czynności. Sytuacja taka będzie miała miejsce m.in. gdy przedmiot przekazania nabyty został od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, od sprzedawcy zwolnionego z VAT podmiotowo albo gdy zakup wykonany był w procedurze VAT marża.

Części składowe

Szczególną uwagę zwrócić należy na wspomniane „części składowe”. Zgodnie z art. 47 § 2 Kodeks cywilny częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Zwrócić trzeba uwagę, że przepis ten nie obejmuje sytuacji gdy wymiana części towarzyszyła wykonywanej usłudze. Dostawa części składowej istotnie miała tutaj miejsce lecz jest ona jedynie świadczeniem pomocniczym nie zaś celem samym w sobie.

Przykład
Podatnik VAT zamierza wycofać z działalności gospodarczej środek trwały w postaci samochodu i przekazać go na prywatne cele. Przed dokonaniem przekazania podatnik zdecydował się dokonać niezbędnych wymian. Samochód był nabyty w procedurze VAT marża gdzie odliczenie nie przysługuje. W związku z brakiem prawa do odliczenia wymiana tych elementów nie wpłynie na konieczność opodatkowania VAT pojazdu w momencie nieodpłatnego przekazania.

Zdaniem Ministra Finansów w przypadku nieodpłatnego przekazania samochodu, w którym miała miejsce wymiana części składowych znaczenie ma to czy ich wymiana spowodowała wzrost wartości pojazdu w momencie jego wycofania z działalności gospodarczej. Wymiana taka bez wątpienia przyczyni się do wzrostu wartości przekazywanego środka trwałego. Szczególnie jeżeli nastąpi ona niedługo przed wycofaniem takiego przedmiotu z działalności gospodarczej.

Przedmiot leasingu operacyjnego

Wycofywany z działalności środek trwały może być również przedmiotem leasingu operacyjnego. Przy...