Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze zakupu udziałów w spadku

Od 1 stycznia 2019 roku znacząco polepszyła się sytuacja spadkobierców, którzy nabyli w spadku nieruchomość. Po zmianie przepisów, w sytuacji, gdy spadkobierca sprzeda nieruchomość nabytą w spadku, do wyliczenia pięcioletniego terminu, od którego zależy konieczność zapłaty podatku, należy stosować art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

„W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie (czyli  pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – dop. red.), liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.”

Oznacza to, że w zdecydowanej większości przypadków spadkobiercy będą mogli korzystać z wyłączenia opodatkowania sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.

Czy to prawo rozciąga się również na osoby, które udział w spadku nabyły w wyniku zakupu?

Taką wątpliwość powzięła jedna z podatniczek, która w 2022 r. nabyła drogą kupna (umowa sprzedaży) wszystkie udziały w spadku po osobie zmarłej w 2008 r.

W skład wykupionych udziałów w spadku wchodziła nieruchomość gruntowa, którą nabywczyni spadku sprzedała w 2022 r.

Od daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę minęło już więcej niż 5 lat kalendarzowych.

Po sprzedaży zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej, formułując własne stanowisko, iż ponieważ wraz z nabyciem spadku weszła we wszystkie prawa i obowiązki spadkobiercy pierwotnego, może również skorzystać z tego wyłączenia.

Niestety, Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem podatniczki.

Uzasadniając odpowiedź przypomniał, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie

a.    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b.    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c.    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d.    innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ten przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym...