Możliwość terminowego regulowania tego podatku jest szczególnie uzależniona od mogących wystąpić trudności w zakresie płynności finansowej podmiotów zobowiązanych do jego zapłaty. Podatnik może nie otrzymać płatności za dostarczony towar lub wykonaną usługę bądź dostać je z opóźnieniem. Gdy powstanie obowiązku podatkowego nie jest uzależnione od otrzymania zapłaty, a termin płatności podatku nadszedł, podatnikowi może brakować środków finansowych na wywiązanie się z terminowego uregulowania VAT.

Podatnik nie ma większych problemów, jeżeli opóźnienie w zapłacie VAT jest krótkotrwałe i przemijające. Dokonując późniejszej zapłaty, wpłaca on należną kwotę powiększoną jedynie o stosowne odsetki za zwłokę oraz ewentualnie koszty upomnienia. Jeżeli jednak brak zapłaty VAT w ustalonym terminie ma charakter trwały i przedłuża się, podatnik musi liczyć się ze wszczęciem wobec niego postępowania egzekucyjnego. Koszty tego postępowania obciążają podatnika, a składają się na nie: opłaty za dokonane czynności egzekucyjne, opłata manipulacyjna oraz wszelkie wydatki poniesione przez urząd skarbowy w związku z prowadzeniem egzekucji.

Istnieją prawnie usankcjonowane rozwiązania, z których podatnik może skorzystać w celu ulżenia w spłacie zobowiązania podatkowego. Jeśli stwierdzi on, że wystąpią problemy z terminowym wywiązaniem się z zapłaty VAT, może rozważyć rozłożenie takiego zobowiązania na raty.

Rozłożenie zobowiązania na raty

Zgodnie z art. 67a § 1 pkt 1 i 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może m.in. rozłożyć na raty zapłatę podatku lub zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki określone w decyzji organu podatkowego. Inicjatywa leży wyłącznie po stronie podatnika.

Przy czym musi on pamiętać, że jeżeli złoży wniosek przed terminem złożenia deklaracji VAT, będzie on dotyczył rozłożenia na raty zobowiązania podatkowego, jeśli zaś po tym terminie – będzie to wniosek o rozłożenie na raty zaległości podatkowej. Wynika to z regulacji art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym podatek niezapłacony w terminie staje się zaległością podatkową.

Przykład rozłożenia na raty zobowiązania podatkowego

Podatnik zobowiązany jest do zapłacenia należnego podatku za styczeń 2018 r. w kwocie 35 000 zł. Świadczy on usługi kompleksowego wyposażenia wnętrz biurowych i mieszkalnych. Zapłatę za wykonaną w grudniu ubiegłego roku usługę otrzymał terminowo. Jednak zdecydował całą otrzymaną za usługę kwotę brutto przeznaczyć na zakup materiałów i specjalistycznego sprzętu do realizacji dużego zamówienia od połowy lutego br. W związku z tym nie dysponuje odpowiednimi środkami finansowymi i nie jest w stanie terminowo wywiązać się z płatności VAT.

Sytuacja taka uzasadnia wystąpienie z wnioskie...