Rozliczanie wydatków na drobne prezenty dla kontrahentów

Nawiązywanie i utrzymywanie relacji biznesowych może wiązać się zponoszeniem wydatków reklamowych ipromocyjnych, wtym m.in.mających charakter tzw.prezentów omałej wartości. Pojawia się wówczas pytanie, jakie wiążą się ztym skutki wpodatku dochodowym oraz wpodatku odtowarów iusług.

Czym jest prezent o małej wartości i jak ustalić jego wartość?

W świetle ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia – jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

W ustawach o podatku dochodowym nie ma pojęcia prezentu o małej wartości. Taki prezent jest po prostu nieodpłatnym świadczeniem. Wartość prezentu wręczonego kontrahentowi należy zatem ustalić na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), zgodnie z którym wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się według cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Rozliczenie VAT w związku z nabyciem i przekazaniem prezentu o małej wartości

• podatek naliczony

Zgodnie z podstawową zasadą dotyczącą odliczania VAT od dokonywanych zakupów, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W konsekwencji, jeśli prezenty będą przekazywane w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi – będzie mu przysługiwało prawo odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie prezentu. Jak rozumieć to określenie „w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi”, skoro samo przekazanie prezentu spełniającego kryteria prezentu o małej wartości jest nieopodatkowane? Otóż istotne jest to, jakim kontrahentom będzie on prz...