Pytanie podatnika: Wnioskodawca jest w trakcie wykonywania remontu elewacji frontowej budynku stanowiącego miejsce wykonywania działalności gospodarczej. Celem remontu elewacji jest ulepszenie pierwotnej wartości użytkowej i technicznej elewacji oraz zapobiegnięcie jej przedwczesnemu niszczeniu. Czy remont elewacji frontowej budynku stanowi ulepszenie środka trwałego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 października 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 4 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wskazanych we wniosku wydatków, jako poniesionych na ulepszenie środka trwałego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wskazanych we wniosku wydatków, jako poniesionych na ulepszenie środka trwałego.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest w trakcie wykonywania remontu elewacji frontowej budynku stanowiącego miejsce wykonywania działalności gospodarczej. Przedmiotowy budynek został wpisany do rejestru zabytków. Zakres prac remontowych obejmuje: oczyszczenie elementów elewacji, wymianę stolarki okiennej ze zużytej drewnianej na stolarkę drewnianą przy czym zapewniającą lepsze uszczelnienie akustyczne oraz termiczne budynku, odnowienie gzymsów, wymianę podokienników z blachy stalowej na podokienniki wykonane z blachy miedzianej, wymianę rynien stalowych na rynny miedziane, odnowienie bramy wjazdowej. Celem remontu elewacji jest ulepszenie pierwotnej wartości użytkowej i technicznej elewacji oraz zapobiegnięcie jej przedwczesnemu niszczeniu. Koszt remontu elewacji frontowej przewidziano na około 225.963,14 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisany powyżej remont elewacji frontowej budynku stanowi ulepszenie środka trwałego?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej remont elewacji frontowej budynku należy zaliczyć do kosztu uzyskania przychodu rozliczanego w czasie. Zasada periodyzacji, wynikająca z przepisów o rachunkowości, wymaga aby jednostki gospodarcze ujmowały wyniki swojej działalności z podziałem na okresy sprawozdawcze (art. 39 ustawy o rachunkowości). W praktyce nie wszystkie ponoszone przez jednostkę koszty dotyczą produktów lub innych efektów działalności wytworzonych bądź wykonanych w tym czasie. Część kosztów może bowiem dotyczyć rezultatów działalności osiągniętych w innych okresach. Zarachowanie ich w ciężar kosztów działalności w okresie poniesienia mogłoby istotnie zniekształcić rachunek zysków i strat i wynik finansowy jednostki gospodarczej. Takie zdarzenie miałoby miejsce w jednostce, gdyby wydatek, poniesiony w okresie x, zarachować w koszty uzyskania przychodu tego okresu. Wątpliwość Wnioskodawcy wynika z faktu, iż wykonane prace związane z remontem elewacji budynku frontowego stanowią również ulepszenie środka trwałego i tym samym przedmiotowe ulepszenie podlega amortyzacji. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast zgodnie z brzmieniem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c) powyżej wskazanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych, przy czym wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości n...