Pytanie podatnika: Czy w związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca może złożyć korektę PIT-39, w której wydatki związane ze spłatą będą mieściły się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data wpływu 20 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości przeznaczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości przeznaczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z czym pismem z dnia 30 czerwca 2015 r., Nr IPTPB2/4511-245/15-2/PK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 3 lipca 2015 r., natomiast w dniu 13 lipca 2015 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 10 lipca 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):
W dniu 4 września 2009 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży niezabudowaną nieruchomość. Na podstawie umowy z dnia 24 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt mieszkaniowy w Banku w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalnego. Kredyt realizowany był w transzach po zamknięciu poszczególnych etapów budowy. W dniu 29 września 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tej nieruchomości składającej się z działki, na której znajdował się dom mieszkalny w trakcie budowy. Część środków uzyskanych ze sprzedaży w dniu 1 października 2011 r. Wnioskodawca przeznaczył na spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. W odpowiednim czasie złożył On w Urzędzie Skarbowym stosowny dokument PIT-39 z uwagi na to, że okres od nabycia nieruchomości nie przekroczył 5 lat. Do rozliczenia się z podatku dochodowego ze sprzedaży tej nieruchomości Wnioskodawca skorzystał z ulgi, gdyż część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 następnych lat przeznaczył na własne cele mieszkaniowe. W PIT-39 do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca zaliczył koszt zakupu działki ze środków własnych oraz wydatki związane z zakupem części materiałów budowlanych ze środków pochodzących z zaciągniętego kredytu. Wyliczony w ten sposób podatek został zapłacony.

Obecnie Wnioskodawca zorientował się, że gdyby w koszty uzyskania przychodu nie zaliczył wydatków związanych z zakupem materiałów budowlanych pokrytych środkami z zaciągniętego kredytu, a jedynie zakup działki pokryty z własnych środków wyliczenie podatku byłoby dla Niego bardziej korzystne. Wówczas Wnioskodawca mógłby skorzystać z tego, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości może przeznaczyć na spłatę kredytu jako realizacji celu mieszkaniowego wolnego od podatku.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że została złożona korekta zeznania PIT-39. Dotyczyła ona zmiany wysokości dochodu zwolnionego, który deklarowany był w pierwotnej formie PIT-39. Korekta nie dotyczyła rozpatrywanego zdarzenia przyszłego.

Z przychodu uzyskanego dnia 29 września 2011 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w budowie została sfinansowana spłata kredytu jako realizacja własnych celów mieszkaniowych dnia 1 października 2011 r. zaciągniętego w dniu 24 sierpnia 2010 r. na budowę tego domu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy w związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca może złożyć korektę PIT-39, w której wydatki związane ze spłatą będą mieściły się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), biorąc pod uwagę opisaną we wniosku sytuację, w kontekście zacytowanych wyżej przepisów, spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi etap realizacji celu mieszkaniowego. Ważny jest bowiem moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości, a środki uzyskane z zaciągniętego wcześniej kredytu nie były uwzględnione w kosztach uzyskania przychodu przy wyliczeniu dochodu ze zbycia nieruchomości w postaci faktur na materiały budowlane bądź robociznę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem ww. terminu.

Jak zatem wynika z powyższego przepisu, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zarówno data, jak i forma ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 4 września 2009 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży niezabudowaną nieruchomość. Na podstawie umowy z dnia 24 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt mieszkaniowy w Banku w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalnego. Kredyt realizowany był w transzach po zamknięciu poszczególnych etapów budowy. W dniu 29 września 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tej nieruchomości składającej się z działki, na której znajdował się dom mieszkalny w trakcie budowy. Część środków uzyskanych ze sprzedaży w dniu 1 października 2011 r. Wnioskodawca przeznaczył na spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. W odpowiednim czasie złożył On w Urzędzie Skarbowym stosowny dokument PIT-39 z uwagi na to, że okres od nabycia nieruchomości nie przekroczył 5 lat. Do rozliczenia się z podatku dochodowego ze sprzedaży tej nieruchomości Wnioskodawca skorzystał z ulgi, gdyż część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 następnych lat przeznaczył na własne cele mieszkaniowe. W PIT-39 do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca zaliczył koszt zakupu działki ze środków własnych oraz wydatki związane z zakupem części materiałów budowlanych ze środków pochodzących z zaciągniętego kredytu. Wyliczony w ten sposób podatek został zapłacony. Obecnie Wnioskodawca zorientował się, że gdyby w koszty uzyskania przychodu nie zaliczył wydatków związanych z zakupem materiałów budowlanych pokrytych środkami...