Przestępstwa karuzelowe. Ryzyko i konsekwencje podatkowe

Przestępstwa karuzelowe to jeden zpoważniejszych problemów dla budżetu państwa. Woszustwie tym, mającym nacelu wyłudzenie VAT, wykorzystywany jest mechanizm wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Schemat takiego przestępstwa zwykle wygląda tak:

1. Unijny dostawca dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz polskiego nabywcy, zarejestrowanego jako podatnik VAT-UE, ale pełniącego jednocześnie funkcję tzw. znikającego podatnika. Strony dochowują wszelkich wymogów, aby możliwe było zastosowanie dla tej transakcji stawki VAT w wysokości 0%.
2. Znikający podatnik powinien rozpoznać u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Transakcja ta jest dla niego neutralna podatkowo, gdyż podatek należny z tego tytułu jest jednocześnie podatkiem naliczonym. Znikający podatnik nie odprowadza jednak podatku należnego z tytułu sprzedaży towaru, która dokonywana jest na rzecz podmiotu, który określany jest mianem tzw. bufora. Podatnik będący buforem sprzedaje towar kolejnemu nabywcy towaru, wykazując zarówno podatek naliczony z tytułu nabycia towaru, jak i podatek należny z tytułu jego sprzedaży.
3. Po wykonaniu kilku lub kilkunastu transakcji między różnymi podatnikami pełniącymi rolę buforów, towar ostatecznie trafia do podatnika będącego tzw. brokerem. Dokonuje on wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, co oznacza, że po spełnieniu przesłanek wskazanych w ustawie VAT, ma prawo z jednej strony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towaru, a z drugiej sprzedaż wykazuje ze stawką 0% VAT. Powstaje wówczas nadwyżka podatku naliczonego nad należnym. Jeśli broker wykonuje również czynności opodatkowane na terytorium Polski, to nadwyżka ta wpływa na obniżenie podatku podlegającego wpłacie na rachunek urzędu skarbowego. Podatnik może także złożyć wniosek o zwrot bezpośredni tej nadwyżki na swój rachunek bankowy.

W schemacie tego przestępstwa wykorzystywane jest to, że znikający podatnik po dokonaniu założonej liczby transakcji kończy działalność gospodarczą, nie odprowadzając podatku należnego z tytułu sprzedaży towaru nabytego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Następuje to zwykle, zanim organy podatkowe zdążą podjąć czynności sprawdzające lub kontrolne. Nierzadko nawet, jeśli takie czynności będą miały miejsce, okazuje się, że wspólnikiem i jednocześnie jedynym członkiem zarządu lub osobą prowadzącą jednoosobową działalność jest tzw. słup, czyli osoba, na którą taka działalność została jedynie formalnie zarejestrowana.

Świadomość udziału w przestępstwie

Uczestnikiem przestępstwa karuzelowego może być nie tylko podmiot, który świadomie podejmuje takie czynności, ale także ten, kto nie dochował należytej staranności wymaganej przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Wskazać tu należy przede wszystk...