Pytanie podatnika: Czy zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości stanowi jej odpłatne zbycie?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 5 lutego 2015 r. (data otrzymania 12 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 17 grudnia 2012 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny udział 4/16 w prawie własności zabudowanej działki. Wnioskodawca zamierza obecnie – przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości – zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży tego udziału. Umowa przewidywać będzie, że przyszły nabywca przy zawarciu umowy przedwstępnej wpłaca zadatek, który w razie zawarcia umowy podlega zaliczeniu na poczet ceny a w razie braku zawarcia przyrzeczonej umowy – zostaje zatrzymany (jeżeli do zawarcia umowy przyrzeczonej nie doszło z przyczyn leżących po stronie nabywcy) lub zostanie zwrócony w podwójnej wysokości (jeżeli do zawarcia umowy przyrzeczonej nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy). Strony nie uzgodniły jeszcze wysokości zadatku, ale wynosić on będzie od 50% do 100% ceny nabycia. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta w 2018 r. – a więc już po upływie pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości.

W związku z powyższym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie.

Czy zawarcie umowy przedwstępnej zbycia udziału w nieruchomości i otrzymanie przez Wnioskodawcę przy zawarciu umowy przedwstępnej zadatku (który będzie zaliczony na poczet ceny w razie zawarcia umowy przyrzeczonej) będzie rodziło obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?
 
Zdaniem Wnioskodawcy, umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 389 § 1 ww. ustawy – umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia (art. 389 § 2 ww. ustawy).

Analizując kwestię skutków umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości. W cytowanym przepisie użyto terminu „odpłatne zbycie”, zatem aby wywołać określony w nim skutek prawnopodatkowy musi nastąpić zawarcie w prawnie przewidzianej formie...