Przedsiębiorstwo jako składnik majątku małżonków: Przy podziale nie ma podatku

Otrzymanie składników majątku w wyniku podziału majątku wspólnego nie podlega opodatkowaniu PIT, na mocy przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym transakcja ta jest neutralna z punktu widzenia ww. ustawy.

Podatnik wraz z małżonką pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od 1994 r. Od 1995 r. jego małżonka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo to zostało założone przez małżonków za środki pochodzące z majątku wspólnego i w tracie prowadzenia działalności było również finansowane z majątku wspólnego małżonków. Obecnie małżonkowie zamierzają w drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego znieść wspólność małżeńską majątkową ustawową i ustanowić w jej miejsce rozdzielność majątkową. Następnie podatnik zamierza założyć jednoosobową działalność gospodarczą. Po założeniu działalności gospodarczej małżonkowie planują w drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego dokonać podziału majątku wspólnego. W drodze podziału majątku małżonka podatnika ma zamiar przenieść na jego wyłączną własność całe prowadzone przez siebie na dzień złożenia wniosku przedsiębiorstwo rozumiane jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

We wniosku o interpretację podatnik zapytał, czy uzyskanie przez niego w wyniku zawarcia umowy o podział majątku wspólnego przedsiębiorstwo stanowi przychód, do którego należy stosować ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też transakcja ta jest obojętna (neutralna) z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem podatnika, planowana transakcja jest obojętna (neutralna) z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z podatnikiem. W wydanej interpretacji organ wskazał:

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Z przywołanego przepisu wynika zatem, że