Wykorzystując samochód zarejestrowany na firmę do celów prywatnych, przedsiębiorca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych. Koszty paliwa oraz inne koszty eksploatacji pojazdu mogą być natomiast zaliczane do kosztów podatkowych tylko w limitowanej przepisami wysokości.

Do takiego wniosku doszedł dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 30 września 2013 r. nr IPTPB1/415-472/13-3/KO. Sprawa wydaje się skomplikowana, warto więc dokładnie przeanalizować stanowisko urzędu.

O co chodziło w sprawie?

Z wniosku o wydanie interpretacji wynikało, że wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i był czynnym podatnikiem VAT wykonującym wyłącznie usługi opodatkowane VAT. W październiku 2012 r. kupił na podstawie faktury VAT samochód osobowy, który wpisał do ewidencji środków trwałych, rozpoczął jego amortyzację i odpisy amortyzacyjne zalicza do kosztów uzyskania przychodów. Samochód wykorzystywał przede wszystkim do działalności gospodarczej (dojazd z domu do miejsc świadczenia usług, między miejscami świadczenia usług i z powrotem), w mniejszym zakresie natomiast – do celów osobistych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wydatki na zakup benzyny, zakup opon, naprawy i konserwacje, z wyjątkiem wydatków na zakup benzyny w zakresie, w jakim używa samochodu do celów osobistych, zaliczał do kosztów uzyskania przychodów.

Dyrektor IS uznał jednak, że postępowanie przedsiębiorcy było nieprawidłowe.

Rozliczenie wydatków związanych z samochodami

Organ podatkowy wyjaśnił, że samochód osobowy stanowi narzędzie pracy, bez którego prowadzenie większości inicjatyw gospodarczych jest w obecnych czasach wręcz niemożliwe. Jednocześnie, co oczywiste, specyfika użytkowania pojazdu oraz pełnione funkcje powodują, że samochód osobowy służyć może także do osobistych potrzeb podatników. Mając tego świadomość, ustawodawca wprowadził dla celów podatkowych dwie możliwości kosztowego rozliczania wydatków związanych z wykorzystywaniem samochodu w prowadzonej działalności gospodarczej, a mianowicie:

• włączenie samochodu w zakres prowadzonej działalności jedynie w takim stopniu, w jakim jest on rzeczywiście wykorzystywany dla celów związanych z tą działalnością albo
• przypisanie go w całości do prowadzonej działalności.

Rozliczenie na podstawie przebiegu kilometrów

Pierwsza z wymienionych opcji znajduje uregulowanie m.in. w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), zgodnie z którym nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu poniesionych wydatków z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej p...