W jaki sposób rozliczać zakup okolicznościowych prezentów dla kontrahentów? Czy wydatki na ten cel mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów? Zobaczmy.

Odpowiedź na tak postawione pytania była przedmiotem interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 marca 2016 r., nr ILPB3/4510-1-18/16-2/JG.

Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że celem przekazania upominków (zarówno zawierających, jak i niezawierających logo) nie jest promowanie marki spółki czy oferowanych przez nią wyrobów. Wręczanie prezentów uzasadniał przede wszystkim współczesną kulturą biznesową wyznaczającą określone standardy postępowania, m.in. wręczanie drobnych prezentów w wybranych okolicznościach.

Podatnik miał jednak wątpliwości, czy wydatki na zakup upominków będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Istota kosztów uzyskania przychodów

O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy art. 15 i 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak podkreślił organ podatkowy, definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

W pozostałych przypadkach należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, powinien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu.

Ponadto należy mieć na względzie, że podatnik, uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu, odnosi ewidentne korzyści, ponieważ o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

Rozliczenie wydatków na reklamę i reprezentację

Organ podatkowy zaznaczył, że na gruncie ustawy o podat...