W erze wszechobecnego Internetu uczestnictwo w grach hazardowych on-line organizowanych na całym świecie jest już powszechne. Wszystkim zainteresowanym prezentujemy odpowiedź na wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (w zakresie opodatkowania pdof) polskiego rezydenta, który uczestniczy w turniejach pokera zarówno stacjonarnych jak i organizowanych on-line w Polsce i za granicą.

Zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca na stałe zamieszkuje i jest zameldowany w mieście X na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zamieszkuje najbliższa rodzina Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest studentem. Wnioskodawca posiada w Polsce dom mieszkalny, który otrzymał w drodze darowizny.

W związku z dużą ilością wolnego czasu Wnioskodawca zamierza w celach zarobkowych brać udział w turniejach pokerowych online oraz turniejach pokerowych organizowanych w konkretnych miejscach (dalej: „Turnieje pokera”). Ponadto Wnioskodawca brać będzie udział w grach pokera online które nie będą Grami turniejowymi, lecz udział w nich zależeć będzie od uczestnictwa przy stole wirtualnym wymaganej liczby graczy (dalej: „Gry pokera”). Wnioskodawca uczestniczyć będzie w Grach pokera oraz Turniejach pokera organizowanych wyłącznie przez licencjonowanych przez władze francuskie organizatorów. W Turniejach pokera oraz Grach pokera Wnioskodawca osiągać będzie wygrane pieniężne w walucie obcej. Wnioskodawca zamierza uczestniczyć okazjonalnie, w przerwach od regularnych zajęć, w Grach pokera oraz Turniejach pokera wyłącznie na terytorium Francji.

W odniesieniu do Turniejów pokera organizowanych w miejscach rzeczywistych, Wnioskodawca będzie brał udział w Turniejach pokera po przyjeździe na miejsce (np. Paryż, Nicea, Montpellier itp ). Udział w Turniejach pokera będzie uzależniony od ilości czasu wolnego, którym dysponować będzie Wnioskodawca.

Z uwagi na niedużą liczbę interesujących turniejów organizowanych w czasie rzeczywistym, Wnioskodawca uczestniczyć będzie również w Turniejach pokera oraz Grach pokera organizowanych oraz dostępnych online na terytorium Francji. Wyznacznikiem, iż Turniej pokera oraz Gra pokera organizowana jest na terytorium Francji oraz zgodnie z prawem wewnętrznym Francji jest oznaczenie domeny zakończeniem „fr”. Zgodnie z prawem wewnętrznym obowiązującym we Francji udział w Turniejach pokera oraz Grach pokera brać mogą wyłącznie osoby fizyczne grające z terytorium Francji. Spełnienie wskazanego warunku potwierdzane jest poprzez ustalenie przez organizatora wydarzenia. Uczestnik Gry pokera albo Turnieju pokera organizowanego w Internecie posługuje się numerem IP zlokalizowanym we Francji. Udziału w Turnieju pokera oraz Grze pokera organizowanych w Internecie nie mogą brać osoby znajdujące się poza terytorium Francji.

W celu uczestniczenia w Turniejach pokera oraz Grach pokera online na terytorium Francji Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę najmu pokoju w jednym z francuskich miast. Zgodnie z zawartym porozumieniem Wnioskodawca będzie mógł okazjonalnie korzystać z wynajmowanego lokalu, w celu uczestnictwa w Grach pokera oraz Turniejach pokera online organizowanych na terytorium Francji. Pod nieobecność Wnioskodawcy wynajmujący będzie mógł udostępniać pokój przeznaczony m.in. dla Wnioskodawcy na rzecz innych osób. Zdarzać się mogą okresy, że Wnioskodawca nie będzie w ogóle przyjeżdżał do Francji uczestniczyć w Grach pokera oraz Turniejach pokera. Na podstawie zawartej umowy najmu na wynajmującym spoczywać będzie obowiązek dostarczenia Internetu do pokoju wynajmowanego przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca będzie uprawniony do podawania adresu lokalu jako jego adresu do korespondencji na terytorium Francji dla operatorów Turniejów pokera oraz Gier pokera. Wnioskodawca otworzy również rachunek/konto walutowe w jednym z polskich banków, na które przekazywane będą środki pochodzące z wygranych osiągniętych w Turniejach pokera oraz Grach pokera. Wygrane wypłacane będą w walutach obcych.

Wnioskodawca w celu dostania się na terytorium Francji korzystać będzie z transportu lotniczego, w przypadku zaś niekorzystnej oferty cenowej, transportu autokarowego lub własnego środka transportu.

Na terytorium Francji, z uwagi na najkorzystniejszą ofertę, Wnioskodawca korzystać będzie, w celu uczestnictwa w Turniejach pokera oraz Grach pokera online, m.in. z domeny P (dalej: „Domena”). Domena stanowi własność podmiotu R. (dalej: „Organizator gier hazardowych”), który jest licencjonowanym organizatorem gier hazardowych w Internecie na terytorium Francji. Organizator gier hazardowych oraz zarządzana przez niego domena zostały dopuszczone do organizowania Gier pokera oraz Turniejów pokera w Internecie na terytorium Francji oraz dla podmiotów grających z terytorium Francji przez A. (dalej: „Organ”). Organ opublikował listę podmiotów uprawnionych do organizowania Turniejów pokera oraz Gier pokera w Internecie oraz zarządzanych przez nie domen. Organ jest odpowiedzialny za nadzór oraz organizację gier hazardowych m.in. w zakresie Gier pokera oraz Turniejów Pokera na terytorium Francji.

Podmioty organizujące Gry pokera oraz Turnieje pokera są uprawnione do organizowania gier kasynowych m.in. pokera, zgodnie z obowiązującymi we Francji przepisami prawa wewnętrznego. W związku z organizacją gier kasynowych podmioty organizujące Gry pokera oraz Turnieje pokera prowadzą kasyna gry.

Z tytułu udziału w Turniejach pokera oraz Grach pokera na terytorium Francji, organizowanych online oraz rzeczywiście, Wnioskodawca osiągać może wygrane stanowiące różnicę pomiędzy kwotą wygraną w Grach pokera oraz Turniejach pokera oraz kwotą wpłat niezbędnych do udziału we wskazanych wydarzeniach (dalej: „Wygrane”). Wygrane będą wypłacane na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Pytania i stanowisko podatnika

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

Czy Wygrane w Grach pokera oraz Turniejach pokera uzyskane na terytorium Francji opodatkowane będą zgodnie z UPO w Polsce?

Czy Wygrane w Grach pokera oraz Turniejach pokera organizowanych na terytorium Francji stanowić będą należności zwolnione zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT?

Czy Wnioskodawca powinien wykazywać należności zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT w zeznaniu rocznym?

(pytania oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 4)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wygrane w Grach pokera oraz Turniejach pokera podlegać będą opodatkowaniu zgodnie z art. 21 ust. 1 UPO w Polsce.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, wygrane w Grach pokera oraz Turniejach pokera będą podlegały zwolnieniu, ponieważ stanowią należności wygrane w kasynach gry urządzanych oraz prowadzonych przez podmiot do tego uprawniony na terytorium Francji.

Z uwagi, iż Wygrane w Grach pokera oraz Turniejach pokera organizowanych na terytorium Francji podlegają zwolnieniu z opodatkowania na terytorium Polski Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wykazywania ich w zeznaniu rocznym. W zeznaniu rocznym podlegają wykazaniu jedynie dochody podlegające opodatkowaniu, dochody zwolnione które są irrelewantne z punktu widzenia przepisów ustawy podatkowej nie podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1

W celu rozgraniczenia wpływów dwóch jurysdykcji podatkowych, tj. Polski oraz Francji doszło do zawarcia umowy z dnia 12 września 1976 r. w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. Celem przedmiotowego aktu prawnego było rozgraniczenie uprawnień dwóch jurysdykcji podatkowych, w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych przez rezydentów jednego z umawiających się państw na terytorium drugiego z umawiających się państw. Celem przedmiotowego aktu prawnego jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu zarówno we Francji jak i w Polsce w stosunku co do tego samego dochodu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 UPO „Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, bez względu na to skąd pochodzą, a o kt...