Podatkowo-składkowe aspekty dofinansowania wypoczynku pracowników i ich rodzin

Dofinansowanie do wypoczynku pracowników oraz ich rodzin może być udzielone nie tylko ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, ale również z innego źródła, np. ze środków obrotowych przedsiębiorstwa. W zależności od tego, skąd pochodzi to dofinansowanie, jaka jest jego wysokość oraz tego, czy dotyczy dorosłych czy też dzieci lub młodzieży – różne będą skutki podatkowo-składkowe udzielonego wsparcia.

Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych a świadczenie urlopowe

Zasady tworzenia przez pracodawców zakładowego funduszu świadczeń socjalnych określone są w ustawie z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 592, z późn. zm., dalej: ustawa o ZFŚS). Zgodnie z jej art. 3 ust. 1 i 2, fundusz ten tworzą pracodawcy zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty oraz pracodawcy prowadzący działalność w formie jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych – bez względu na liczbę zatrudnianych pracowników. Jednocześnie jednak, stosownie do postanowień art. 3 ust. 3 ustawy o ZFŚS, pracodawcy zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku mniej niż 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, mogą:

• tworzyć fundusz, lub
• wypłacać świadczenie urlopowe.

Koszty uzyskania przychodów pracodawcy

Zasadą wynikającą z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) oraz art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, dalej: ustawa o CIT) jest, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT).

Z art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o CIT) wynika, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu.

Kosztem uzyskania przychodów są również – zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT) – świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Ten sam przepis stanowi również o tym, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wyłącznie:

• wpłacone kwoty odpisów na ZFŚS,
• wypłacone kwoty świadczeń urlopowych.

Wysokość otrzymanego dofinansowania a przychód ze stosunku pracy

Co do zasady, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W przepisie tym wymienione są przykład...