W razie wypadku lub kolizji z udziałem samochodu stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej może pojawić się konieczność poniesienia kosztów likwidacji szkody. Niekiedy wydatki te mogą być pokryte z odszkodowania otrzymanego z tytułu umowy ubezpieczenia pojazdu. Prawidłowe rozliczenie zaistniałych zdarzeń gospodarczych w świetle przepisów prawa podatkowego zawsze zależy zaś od okoliczności danej sprawy.

Podatek dochodowy

Koszty naprawy powypadkowej a koszty uzyskania przychodu

To, czy koszty powypadkowej naprawy samochodu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, uzależnione jest przede wszystkim od tego, czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym jest mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Zgodnie z treścią tych przepisów kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 16 ustawy o CIT).

Wskazać należy, że brak takiego związku występuje w sytuacji, gdy samochód firmowy był prowadzony przez kierowcę znajdującego się w stanie nietrzeźwości. Podkreślił to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 75/10, w którym czytamy: (...) wyremontowany samochód w przyszłości będzie mógł zapewne służyć działalności przychodowej, co jednak nie zmienia oceny, że remont jest w omawianym przypadku naprawieniem szkody, spowodowanej działaniem, które nie może zostać uznane za zrealizowane w celu osiągnięcia przychodu, tym bardziej że jest zakazane przez prawo.

Co istotne, nawet jeśli taki związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a źródłem przychodów występuje, wówczas należy mieć na uwadze ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o CIT). Zgodnie z tymi przepisami nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty...