Szukaj
Wykop ten artykuł Dołącz do nas na Facebooku
REKLAMA

Ważne informacje w serwisie:




Aktualności:

wszystkie aktualności »

Artykuły: Podatek VAT i akcyza - zagadnienia ogólne

19.03.2014

Podatkowe rozliczenie niezamortyzowanej inwestycji w wynajmowanym lokalu

Przedsiębiorcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą w wynajmowanym lokalu, nierzadko muszą poczynić w nim nakłady, które mają charakter inwestycji. Jeśli inwestycja ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, przedsiębiorcy będący podatnikami VAT mają prawo odliczenia podatku naliczonego od nabyć towarów i usług związanych z jej powstaniem.

Na gruncie podatku dochodowego, jeśli wartość początkowa inwestycji przekracza 3500 zł, a przewidywany okres jej używania przekracza jeden rok, wówczas ujęcie poniesionych wydatków w kosztach uzyskania przychodów musi odbywać się poprzez odpisy amortyzacyjne. W przypadku inwestycji w lokalach użytkowych lub budynkach, będących obcym środkiem trwałym minimalny okres amortyzacji wynosi 10 lat. Wynika to z art. 22j ust. 4 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) oraz z art. 16j ust. 1 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT). Z uwagi na to, że zarówno lokale jak i budynki są zaliczone 1 do grupy Klasyfikacji środków trwałych, nie ma możliwości skorzystania z jednorazowej amortyzacji.

Ten 10-letni okres jest na tyle długi, że może się okazać, że przed jego upływem dana umowa zostanie rozwiązana, a w konsekwencji przedsiębiorca, który poczynił nakłady, nie zdąży ich zamortyzować. Pojawia się wówczas pytanie o dopuszczalność jednorazowego ujęcia w kosztach uzyskania przychodów niezamortyzowanej części inwestycji, a także o to, jakie skutki z tego tytułu powstaną na gruncie podatku od towarów i usług.

Koszty uzyskania przychodów

Jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 5e ustawy o PIT (art. 15 ust. 4f ustawy o CIT), koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.

W związku z powyższym, przez długi czas organy podatkowe prezentowały głównie takie stanowisko, że tylko zbycie inwestycji (zaniechanej lub nie w pełni zamortyzowanej) lub jej fizyczne zniszczenie może stanowić podstawę do ujęcia w kosztach wydatków na jej poniesienie lub wydatków odpowiadających niezamortyzowanej jej części. Linia orzecznicza sądów administracyjnych nie była w tej kwestii jednolita.

Sytuacja zmieniła się 25 czerwca 2012 r., kiedy Naczelny Sąd Administracyjny wydał uchwałę (sygn. II FPS 2/12), której teza brzmi:

Strata odpowiadająca niezamortyzowanej wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym, niespełniająca przesłanek z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), może zostać zaliczona do kosztów uzys...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy
do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

podaj e-mail:
wprowadź hasło:

zapomniałem hasła | problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających poglębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »