Podatki dochodowe. Premia wypłacona pracownikowi a koszty pracodawcy

Powoli zbliża się koniec roku. Niektórzy pracodawcy wypłacają w tym okresie swoim pracownikom premie. Są one niewątpliwie związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą być zatem kosztem uzyskania przychodu pracodawcy. Ważne tylko, by zostały zaliczone do kosztów w odpowiednim okresie.

Wynagrodzenie i premia jako koszt uzyskania przychodów

Zwróćmy uwagę w pierwszej kolejności, że zgodnie z ogólną definicją kosztów uzyskania przychodów zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Organy podatkowe wyjaśniają, że kosztami podatkowymi mogą być również „koszty pracownicze”, gdyż wydatki ponoszone na rzecz pracowników, co do zasady stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów, jeśli tylko spełniają ogólne przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, a także odprawy i rekompensaty za wcześniejsze rozwiązanie stosunku pracy jako inne należności wynikające ze stosunku pracy.

Rozliczenie premii wypłaconej pracownikowi

Odnieśmy się teraz do interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 grudnia 2015 r., nr IBPB-1-2/4510-681/15/MW. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie wynikało, że spółka planuje wypłacać swoim pracownikom premie roczne. Decyzja o ich wypłacie za dany rok finansowy podejmowana będzie przez zarząd i uzależniona jest od wyniku finansowego osiągniętego przez spółkę. Premie mają być wypłacane w kolejnym roku finansowym, na podstawie sprawozdania rocznego za rok poprzedni. Spółka nie określa jednak terminu, w którym premia zostanie wypłacona. Co więcej, w roku finansowym, za który są wypłacane premie, nie jest w ogóle  wiadome, czy premie zostaną pracownikom wypłacone.

Zdaniem organu podatkowego premie planowane do wypłaty pracownikom niewątpliwie związane są z pr...