Transakcja wewnątrzwspólnotowa może być przeprowadzona przy zastosowaniu magazynu konsygnacyjnego jedynie wówczas, gdy podatnik zidentyfikowany dla celów takich transakcji w Polsce wyodrębni u siebie konkretny magazyn, w którym składowane będą towary należące do podatnika podatku od wartości dodanej (podatnik z innego państwa unijnego) i pobierane będą przez prowadzącego magazyn. Prowadzić go zaś może – w myśl art. 2 pkt 27d ustawy o VAT – wyłącznie nabywca towarów w miejscu do tego wyznaczonym.

Cechy magazynu konsygnacyjnego:

• towary dostarczane są przez zagranicznego dostawcę polskiemu odbiorcy,
• dostawca (podmiot zagraniczny) pozostaje właścicielem towarów. Tak więc z punktu widzenia prawa cywilnego to on obarczony jest ryzykiem utraty, uszkodzenia towaru oraz kosztami magazynowania,
• polski odbiorca przechowuje towary unijnego dostawcy, pobiera je wtedy, gdy są mu potrzebne i w tym momencie przechodzi na niego prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel.

Z technicznego punktu widzenia magazyn konsygnacyjny jest zwykłym magazynem. Odmienność przejawia się na płaszczyźnie prawno-podatkowej, gdzie w momencie wprowadzenia towaru do magazynu nie dzieje się nic, natomiast obowiązek podatkowy pojawia się dopiero w momencie pobrania towaru z magazynu.

Przykład
Polski podatnik produkuje wyroby elektroniczne. Do ich wytworzenia używa podzespołów, które kupuje w Belgii. Po przeanalizowaniu możliwości ich bieżących dostaw kontrahenci uznali, że najdogodniejszym rozwiązaniem będzie zorganizowanie magazynu konsygnacyjnego, do którego komponenty do produkcji będą dostarczane stosunkowo rzadko, lecz w większych ilościach. Wpłynie to na obniżenie kosztów transportu. Towar przeznaczony dla polskiego nabywcy jest własnością belgijskiego dostawcy a przeniesienie własności następuje w momencie pobrania przez polskiego nabywcę z magazynu do produkcji. W tej chwili powstaje obowiązek podatkowy po obydwu stronach transakcji. Po stronie dostawcy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, u polskiego nabywcy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Działanie magazynu konsygnacyjnego oparte jest na swego rodzaju fikcji prawnej, skutkującej uproszczeniem rozliczania dostawy wewnątrzwspólnotowej. Gdyby procedura magazynu konsygnacyjnego nie była stosowana konieczne byłoby dla rozliczenia opisanej transakcji rozpoznanie dwóch odrębnych zdarzeń:

• przemieszczenia towarów do Polski do magazynu. Tutaj dostawca zagraniczny dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, z której musiałby rozliczyć się we własnym kraju a z drugiej strony na terenie Polski ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W tym celu ma on obowiązek rejestracji dla potrzeb VAT w Polsce,
• pobranie towarów z magazynu przez vatowca stanowiące transakcję krajową.

Magazyn konsygnacyjny operację tę upraszcza umożliwiając innym podmiotom unijnym uni...