Mając na celu dostosowanie przepisów ustawy o VAT do przepisów dyrektywy interpretowanej w świetle ww. orzeczenia TSUE w projekcie zmian odstąpiono w art. 2 pkt 14 od warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie budynków, budowli lub ich części następuje w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Ponadto doprecyzowano, że pierwsze zasiedlenie poza oddaniem do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, obejmuje również rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne tych budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, które spełnia warunki określone w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy - poinformowało Ministerstwo Finansów.

Zapytanie nr 7299 do ministra finansów w sprawie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży budynku wykorzystywanego na potrzeby własne

Firma deweloperska chciała wykupić 3 działki wraz z budynkami, które się na nich znajdowały. W jednym z budynków znajdował się salon samochodowy. Właściciel salonu zrobił remont, w przypadku którego wkład pieniężny przekroczył 30% wartości początkowej. Po remoncie wynajmował jedną część salonu, a z drugiej sam korzystał na potrzeby własnej firmy. Firma deweloperska była zdania, że zostało osiągnięte w obu przypadkach zasiedlenie, a skoro upłynęły 2 lata od remontu, sprzedaż budynku będzie zwolniona z podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

„Art. 43. 1. Zwalnia się od podatku: (…)

10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w przypadku których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Firma deweloperska chciała jednak, aby VAT został odliczony, i w tym przypadku wraz ze sprzedawcą budynku złożyli oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT:

„10. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

11. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części”.

Żeby jednak było to możliwe, musi być spełniony warunek, czyli potwierdzenie, że sprzedaż jest zwolniona z VAT według art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VA...