Szukaj
Wykop ten artykuł Dołącz do nas na Facebooku
REKLAMA

Ważne informacje w serwisie:




Aktualności:

wszystkie aktualności »

Artykuły: Zobowiązania podatkowe, czyli jak płacić podatki

20.10.2014

Otrzymanie zaliczki z tytułu eksportu – skutki w VAT

Pytanie podatnika: Czy podatnika ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku w przypadku otrzymania zaliczek z tytułu eksportu towarów. Jaki jest sposób ich wykazywania w deklaracjach VAT-7?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 17 września 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku w przypadku otrzymania zaliczek z tytułu eksportu towarów oraz sposobu ich wykazywania w deklaracjach VAT-7 – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku w przypadku otrzymania zaliczek z tytułu eksportu towarów oraz sposobu ich wykazywania w deklaracjach VAT-7.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach swojej działalności zajmuje się m.in. remontem, modernizacją, przebudową oraz budową jednostek pływających dla kontrahentów krajowych i zagranicznych. W ostatnim czasie to właśnie budowa nowych jednostek pływających została obrana jako główny kierunek rozwoju. Spółka zamierza wyspecjalizować się zwłaszcza w budowie katamaranów, przede wszystkim dla kontrahentów zagranicznych.

W dniu 29 kwietnia 2014 r. Spółka podpisała umowę z armatorem norweskim na budowę nowej jednostki pływającej - katamaranu, do obsługi ferm rybnych, o długości 32 metrów i ciężarze 300 ton. Budowa katamaranu, zgodnie z umową, zakończyć się ma w ciągu 10 miesięcy. Nowowybudowany katamaran zostanie następnie wywieziony do Norwegii - zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT nastąpi zatem eksport towaru.

Ze względu na długi okres realizacji zlecenia oraz jego wysokie koszty, zgodnie z umową, Spółka otrzyma kilka zaliczek przed dokonaniem dostawy towaru na rzecz kontrahenta norweskiego. Umowa przewiduje kilka zaliczek w ciągu całego procesu budowy jednostki, w tym zaliczki otrzymane na początku budowy, długo przed datą wypłynięcia katamaranu do Norwegii - ponad 2 miesiące, o których mowa w art. 41 ust. 9a ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

  • Czy w przedmiotowej sprawie późniejszy termin wywozu towarów może być, zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o podatku od towarów i usług, uznany za uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów, a tym samym czy do otrzymanej od kontrahenta części zapłaty (zaliczki na budowę katamaranu) przed dokonaniem dostawy towarów, Spółka może zastosować stawkę podatku 0%?
  • Czy w sytuacji, gdyby okazało się, że kontrahent Spółki dokona kilku wpłat przed dokonaniem dostawy towarów przez Spółkę (zaliczek na budowę katamaranu), to czy do każdej z tych wpłat Spółka będzie mogła zastosować stawkę podatku w wysokości 0%?
  • Czy Spółka powinna wskazywać otrzymane wpłaty (zaliczki na budowę katamaranu) w bieżących deklaracjach VAT-7 przez cały okres trwania umowy o budowę przedmiotowego katamaranu?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo zastosować stawkę podatku 0% do otrzymanej od kontrahenta części zapłaty (zaliczki na budowę katamaranu) przed dokonaniem dostawy towarów. Nadto ma prawo do stosowania zerowej stawki VAT w stosunku do wszystkich otrzymanych wpłat (zaliczek) i powinien te wpłaty wykazywać w bieżących deklaracjach VAT-7 przez cały okres trwania budowy.

W deklaracji za miesiąc zakończenia dostawy eksportowej (planowany termin wywozu statku poza terytorium UE to luty 2015 r.), ze stawką 0% zostanie zaś wykazana pozostała wartość eksportowanego towaru. W ten sposób suma wpłat z poszczególnych deklaracji powiększona o wartość eksportu wykazaną w tym ostatnim miesiącu stanowić będzie pełną wartość wybudowanego katamaranu. Zatem całość eksportu będzie objęta stawką 0% - poczynając od wpłat (zaliczek), na które będą wystawiane faktury ze stawką 0% jak i ostateczna faktura rozliczająca wcześniej otrzymane przedpłaty, z zachowaniem procedury opisanej w art. 41 ust 7-9 ustawy o VAT.

Przedmiotem umowy zawartej z kontrahentem norweskim jest budowa nowej jednostki pływającej - katamaranu do obsługi ferm rybnych, o długości 32 metrów i ciężarze 300 ton, który po dokonaniu odprawy celnej opuści wody terytorialne Unii, i w zależności od warunków atmosferycznych - wypłynie samodzielnie do Norwegii lub zostanie przetransportowany na innej jednostce pływającej. Spółka uznała, że w świetle przepisów ustawy o VAT, dostawa katamaranu będzie stanowić eksport towaru. Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 8 ustawy o VAT, przez eksport towarów należy rozumieć dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE:

  • przez dostawcę lub na jego rzecz, lub
  • nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (z pewnymi wyjątkami nie mającymi zastosowania w niniejszej sprawie),

jeśli wywóz ten potwierdzony jest przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Za towar zaś (art. 2 pkt 6) ustawa uznaje rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nie budzi wątpliwości, że katamaran (jednostka pływająca) jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT. W eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0% (art. 41 ust. 4 oraz ust. 11). Artykuł 41 ust. 9a ustawy pozwala zastosować stawkę podatku 0% również do otrzymanych zaliczek na poczet eksportu, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym zaliczkę otrzymano oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE. W ust. 9b ustawodawca zezwolił jednak na zastosowanie stawki 0% także wtedy, jeśli wywóz nastąpi w terminie późniejszym, pod warunkiem, że jest to uzasadnione specyfiką realizacji dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
 
Dla zastosowania tego przepisu istotne są zatem trzy elementy - warunki, które trzeba spełnić:

  • dostawa ma swoją specyfikę wynikającą z charakteru jej realizacji i specyfika ta uzasadnia późniejszy termin wywozu,
  • specyfika ta potwierdzona jest warunkami dostawy,
  • warunki dostawy określają termin wywozu towaru.

Spółka uważa, że dostawa katamaranu, który zobowiązana jest wybudować, będzie właśnie dostawą specyficzną. Nie jest to towar zakupiony i odsprzedawany w niezmienionej postaci, ani też towar wytwarzany seryjnie, o krótkim i prostym procesie technologicznym, ale towar tworzony na zamówienie o ściśle okreś...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy
do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

podaj e-mail:
wprowadź hasło:

zapomniałem hasła | problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających poglębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »