Ograniczenie wspólności majątkowej a możliwość wspólnego opodatkowania się małżonków

Czy ustanowienie ograniczonej wspólności majątkowej stanowi podstawę do zastosowania rozliczenia dochodów wspólnie z małżonką w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2021 i w kolejnych latach z uwagi na istnienie wspólności majątkowej (pomimo jej ograniczenia)?

W 2015 r. podatnik z narzeczoną zawarł notarialną umowę majątkową małżeńską ustanowienia ustroju rozdzielności majątkowej (jeszcze przed zawarciem małżeństwa). W samym roku pobrali się. W 2020 r. podatnik zawarł z małżonką notarialną umowę majątkową małżeńską wprowadzającą ograniczoną wspólność majątkową od 1 stycznia 2021 r. W związku z tym, umowa o rozdzielności majątkowej obowiązywała do dnia 31 grudnia 2020 r., a od dnia 1 stycznia 2021 r. obowiązuje umowa ograniczająca wspólność majątkową. W umowie ograniczającej wspólność majątkową ze wspólności majątkowej zostały wyłączone niektóre składniki opisane w art. 31 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, tj. pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków oraz dochody z majątku osobistego każdego z małżonków.

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26, art. 26e i art. 26h; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania (art. 6 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 6 ust. 3 ww. ustawy zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sposób opodatkowania, o którym mowa w u...