Problem zaliczania odsetek od limitu debetowego czy kredytu odnawialnego w rachunku firmowym dotyczy zwłaszcza przedsiębiorców będących osobami fizycznymi, którzy mogą swobodnie dysponować środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku firmowym i przeznaczać je zarówno na cele prywatne, jak i na cele związane z działalnością gospodarczą. Jeśli przedsiębiorcy ci korzystają z usług biura rachunkowego, powinni wyraźnie wskazać, jaka kwota opłat bankowych jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka nie ma takiego charakteru. Konsekwencją zaniechania tego obowiązku jest zwykle to, że biuro rachunkowe ujmuje w kosztach uzyskania przychodów wszystkie opłaty bankowe, jakie zawiera wyciąg bankowy. Działanie takie może być obarczone ryzykiem, że organ podatkowy zakwestionuje wysokość tych kosztów i konieczne będzie dokonanie stosownych korekt.

Koszty z rachunku firmowego a koszty uzyskania przychodów

Przedsiębiorcy, którzy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej posiadają firmowy rachunek bankowy, ponoszą różne koszty obciążające ten rachunek, a wynikające z umowy zawartej z bankiem. Należą do nich zwykle: opłata za prowadzenie rachunku czy prowizje za dokonywane przelewy. Natomiast przedsiębiorcy, którzy mają możliwość wykorzystania salda debetowego w rachunku lub kredytu odnawialnego, ponoszą nie tylko opłaty za ich przyznanie, lecz także koszty odsetek od salda debetowego czy wykorzystanego kredytu. Pojawia się wówczas pytanie, czy te wszystkie koszty mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, a jeśli nie, to jakie kryteria należy stosować przy podejmowaniu decyzji o zaliczeniu bądź niezaliczeniu ich do kosztów uzyskania przychodów.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Pierwszym warunkiem, aby dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, jest więc to, aby miał on związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Problematyka ta była przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 lipca 2014 r., sygn. ITPB1/415-516b/14/WM:

(...) W wyniku ustaleń kontroli urzędu skarbowego, koszty związane ze spłatą odsetek od ww. kredytu zostały zakwestionowane i wyłączne z kosztów uzyskania przychodów. Pow...