Interpelacja nr 33336 do ministra finansów w sprawie kwestii podatkowych zawartych w ustawie o odnawialnych źródłach energii

W związku z przyjęciem przez Sejm Ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz zawartej w niej tzw. poprawki prosumenckiej, istnieje szereg niejasności dotyczących obowiązków podatkowych w kwestii tworzenia i korzystania z mikroinstalacji. W związku z tym proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. poz. 478)

Pytania dotyczące podatku VAT:

Jaka stawka VAT jest właściwa dla:

1. Mikroinstalacji (zdefiniowanej w art. 2 ust 19 ustawy o OZE) kupowanej przez osobę fizyczną (o której mowa w art. 4 ust. 1 oraz art. 5 ust. 1 pkt 1)?
2. Mikroinstalacji kupowanej przez przedsiębiorcę (o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o OZE)??
3. Czy i w jakich sytuacjach mikroinstalacja będzie kwalifikowała się do objęcia niższą stawką VAT jako element wyposażenia budynku mieszkalnego?
4. Jaki jest maksymalny okres amortyzacji podatkowej mikroinstalacji?
   
   Pytania dotyczące podatku dochodowego:
5. Czy osoba fizyczna, korzystająca z rozliczenia półrocznego, o którym mowa w art. 41 ust. 14 ustawy o OZE jest zobowiązana do uiszczenia należności z tytułu podatku dochodowego od wartości energii elektrycznej, którą wytworzyła w mikroinstalacji i zużyła na własne potrzeby?
6. Czy osoba fizyczna, korzystająca z rozliczenia półrocznego, o którym mowa w art. 41 ust. 14 ustawy o OZE jest zobowiązana do uiszczenia należności z tytułu podatku dochodowego od wartości energii elektrycznej, którą otrzymała w zamian za ilość energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji, którą oddała do sieci elektroenergetycznej?
7. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to proszę o określenie co stanowi przychód podatkowy oraz w jaki sposób obliczyć koszt uzyskania przychodu? Czy w przypadku uwzględniania kosztów uzyskania przychodu należy przyjąć określony ryczałtowy współczynnik czy też konieczne jest dokonanie pełnej kalkulacji kosztów kwalifikowalnych (koszty stałe w postaci kosztu zakupu instalacji oraz koszty zmienne w postaci kosztów eksploatacyjnych)?
8. Czy przedsiębiorca, korzystający z rozliczenia półrocznego (art. 44 ust. 13 ustawy o OZE) jest zobowiązany do uiszczenia należności z tytułu podatku dochodowego od wartości energii elektrycznej, którą otrzymał w zamian za ilość energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji, którą oddał do sieci elektroenergetycznej?
9. Czy przedsiębiorca, korzystający z rozliczenia półrocznego, o którym mowa w art. 44 ust. 13 ustawy o OZE jest zobowiązany do uiszczenia należności z tytułu podatku dochodowego od wartości energii elektrycznej, którą wytworzył w mikroinstalacji i zużył na własne potrzeby?
10. Czy osoba fizyczna, otrzymująca równowartość przewidzianych w art. 41 ust. 10 oraz art. 41 ust. 15 ustawy o OZE stawek taryf gwarantowanych za energię elektryczną wytworzoną w mikroinstalacji oraz oddaną do sieci elektroenergetycznej, jest zobowiązana uiścić należność z tytułu podatku dochodowego? Czy całość płatności z tytułu taryfy gwarantowanej na rzecz osoby fizycznej stanowi przychód w ramach podatku dochodowego?
11. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to proszę o określenie co stanowi przychód podatkowy oraz w jaki sposób obliczyć koszt uzyskania przychodu? Czy w przypadku uwzględniania kosztów uzyskania przychodu należy przyjąć określony ryczałtowy współczynnik czy też konieczne jest dokonanie pełnej kalkulacji kosztów kwalifikowalnych (koszty stałe w postaci kosztu zakupu instalacji oraz koszty zmienne w postaci kosztów eksploatacyjnych)?
12. Czy przedsiębiorca, otrzymujący równowartość przewidzianych w art. 41 ust. 10 oraz art. 41 ust 15 ustawy o OZE stawek taryf gwarantowanych za energię elektryczną wytworzoną w mikroinstalacji, jest zobowiązany uiścić należność z tytułu podatku dochodowego? Czy całość płatności z tytułu taryfy gwarantowanej na rzecz przedsiębiorcy stanowi przychód w ramach podatku dochodowego?
    
    Pytania dotyczące podatku akcyzowego:
13. Czy osoba fizyczna, w stosunku do energii cieplnej wytworzonej w mikroinstalacji i zużytej na własne potrzeby jest zobowiązana do uiszczenia należności z tytułu podatku akcyzowego?
14. Czy osoba fizyczna, w stosunku do energii cieplnej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci ciepłowniczej, jest zobowiązana do uiszczenia należności z tytułu podatku akcyzowego za tę energię?
15. Czy osoba fizyczna, w stosunku do energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji i zużytej na własne potrzeby jest zobowiązana do uiszczenia należności z tytułu podatku akcyzowego za tę ilość energii elektrycznej?
16. Czy osoba fizyczna, w stosunku do energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej jest zobowiązana do uiszczenia należności z tytułu podatku akcyzowego za tę ilość energii elektrycznej??
17. Czy przedsiębiorca, w stosunku do energii cieplnej wytworzonej w mikroinstalacji i zużytej na własne potrzeby jest zobowiązany uiścić należności z tytułu podatku akcyzowego?
18. Czy przedsiębiorca, w stosunku do energii cieplnej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci ciepłowniczej jest zobowiązany uiścić należności z tytułu podatku akcyzowego??
19. Czy przedsiębiorca, w stosunku do energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji i zużytej na własne potrzeby jest zobowiązany uiścić należność z tytułu podatku akcyzowego?
20. Czy przedsiębiorca, w stosunku do energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej, jest zobowiązany uiścić należność z tytułu podatku akcyzowego?

Artur Bramora

Poseł na Sejm RP

Odpowiedź na interpelacja nr 33336 w sprawie kwestii podatkowych zawartych w ustawie o odnawialnych źródłach energii

W odpowiedzi na interpelację nr 33336 Pana Posła Artura Bramora odnośnie kwestii podatkowych dotyczących tworzenia i korzystania z mikroinstalacji w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. poz. 478), uprzejmie wyjaśniam, co następuje.

I. W zakresie podatku VAT

Przedstawione w nadesłanej interpelacji zapytania powstały w związku z tzw. zapisem prosumenckim zawartym w art. 41 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. poz. 478), który gwarantuje posiadaczom przydomowych mikroinstalacji dokonywanie od nich zakupu „zielonej energii” po określonej stałej cenie jednostkowej (pyt. nr 1 i 2) oraz odnoszą się do mikroinstalacji jako zespołu urządzeń związanych z budynkiem służących do wytwarzania energii (pyt. nr 3).

W związku z ogólnie przedstawionymi w interpelacji zapytaniami w zakresie poruszonej w niej problematyki można jedynie ogólnie przedstawić następujące stanowisko.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Przez towary rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W przypadku sprzedaży energii, w tym również wyt...