Odliczenie VAT z faktury od niezarejestrowanego podatnika

Mając na uwadze, że czynności udokumentowane wskazanymi we wniosku fakturami były opodatkowane właściwą stawką podatku VAT a podatnik nabyte od kontrahenta towary wykorzystywał do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych przez kontrahenta, za okresy gdy dokonując dostaw towarów na rzecz podatnika, kontrahent zachowywał się jak podatnik podatku VAT, pomimo że nie figurował w rejestrze podatników VAT czynnych - wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2019 r. (data wpływu 16 stycznia 2019 r.) oraz pismem z dnia 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 4 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwot VAT zawartego w fakturach otrzymanych od kontrahenta, który w momencie wystawienia tych faktur nie był podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwot VAT zawartego w fakturach otrzymanych od kontrahenta, który w momencie wystawienia tych faktur nie był podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 stycznia 2019 r. (data wpływu 16 stycznia 2019 r.) oraz pismem z dnia 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 4 lutego 2019 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku).

X jest zarejestrowana jako podatnik Vat czynny.

Rozlicza VAT składając deklaracje dla podatku od towarów i usług za okresy miesięczne. Wnioskodawca dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o Vat.

Wnioskodawca zawarł umowy na zakup zboża z podmiotem który posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju. Towary nabyte od kontrahenta są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Pierwsza umowa została podpisana 20.09.2018 r. na dostawę 500 ton pszenicy w cenie 795, - zł netto za tonę.

Dostawy w ramach tej umowy rozpoczęły się 24.09.18 r. a zakończyły 04.10.2018 r.

Kontrahent wystawił Wnioskodawcy następujące faktury Vat z wykazanym podatkiem należnym:

• Faktura numer … - data wystawienia i sprzedaży … na ilość 235,3 ton kwota netto - 187.063,50, Vat - 9.353,18, kwota brutto - 196.416,68.

Faktura ta dotyczy dostaw od 24.09.18 - 27.09.18 r. Ww. faktura została zapłacona 11.10.2018 r.

Data otrzymania faktury - 09.10.2018 r.

Faktura numer … - data wystawienia …, data sprzedaży 04.10.2018 r. na ilość 280,76 ton kwota netto - 223.204,20, Vat - 11.160,21, kwota brutto - 234.364,41 zł.

Faktura ta dotyczy dostaw od 01.10.18 r. - 04.10.18 r.

Data otrzymania faktury - 07.11.2018 r.

Druga umowa z tą samą firmą została podpisana 04.10.2018 r.

Przedmiotem umowy był też zakup pszenicy w ilości 500 ton w cenie 800, - za tonę.

Dostawy w ramach tej umowy miały miejsce w dniach: 08.10.18 - 17.10.2018 r.

Kontrahent wystawił następującą fakturę Vat z wykazanym podatkiem należnym: Numer faktury … - data wystawienia …, data sprzedaży 17.10.2018 r. na ilość 439,29 t, kwota netto - 351.432, Vat - 17.571,60, kwota brutto - 369.003,60.

Data otrzymania faktury - 31.10.2018 r.

Działając w dobrej wierze Wnioskodawca sprawdził swojego kontrahenta w Centralnej Informacji Krajowego Rejestru Sądowego, oraz dane z wpisu w rejestrze REGON w Głównym Urzędzie Statystycznym.

W wyniku weryfikacji na portalu podatkowym prowadzonym przez Ministerstwo Finansów statusu podmiotu okazało się, że kontrahent Wnioskodawcy nie jest zarejestrowany jako podatnik Vat czynny.

Z informacji od kontrahenta Wnioskodawca wie, że korzysta ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o Vat, do momentu osiągnięcia wartości sprzedaży /w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym/ w wysokości 200.000. - zł. Z informacji urzędu skarbowego właściwego dla kontrahenta Wnioskodawcy Wnioskodawca wie, że deklarację Vat-R złożył 16.10.2018 r. a od dnia 17.10.2018 r. jest czynnym podatnikiem Vat.

Z ww. faktur Wnioskodawca nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Współpracę z firmą … nawiązano drogą kontaktu telefonicznego z inicjatywy tejże firmy. Warunki transakcji zostały uzgodnione telefonicznie i potwierdzone w umowach. Umowy kupna-sprzedaży zostały podpisane przez uprawnionych przedstawicieli X i przesłane drogą elektroniczną do firmy … do podpisu przez uprawnionych przedstawicieli kontrahenta, skąd po podpisaniu została odesłana, również drogą elektroniczną. Kontrahent przedstawił Wnioskodawcy ofertę sprzedaży pszenicy o niskiej zawartości parametru glutenu, która w tym sezonie, ze względu na warunki klimatyczne panujące w okresie wegetacji zbóż, jest towarem trudno dostępnym.

Informację o braku rejestracji kontrahenta jako czynnego podatnika VAT Wnioskodawca uzyskał w połowie października 2018 roku.

Przed podpisaniem umowy, kontrahent nie został sprawdzony w portalu podatkowym, czy jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

W odpowiedzi na pytania:

• „Dlaczego przed dniem 17 października 2018 r. kontrahent Wnioskodawcy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny?
• Dlaczego mimo braku rejestracji jako podatnik VAT czynny kontrahent Wnioskodawcy wystawiał faktury na rzecz Wnioskodawcy?
• Czy mimo braku rejestracji jako podatnik VAT czynny kontrahent Wnioskodawcy złożył deklaracje dla podatku od towarów i usług, w których wykazał podatek należny z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy lub w inny sposób odprowadził podatek należny wynikający z tych faktur?”,

Wnioskodawca wskazał, że dołącza pismo, które przekazał Wnioskodawcy kontrahent, firma.

Weryfikacji wiarygodności kontrahenta w obszarze zakresu prowadzonej działalności, uprawnień do reprezentowania firmy i podpisywania umów a także identyfikacji podatkowej, dokonano na istniejących portalach Ministerstwa Sprawiedliwości (Centralna Informacja Krajowego Rejestru Sądowego), Głównego Urzędu Statystycznego (Baza Internetowa Regon), Ministerstwa Przedsiębiorczości i Technologii (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).

Faktury wystawione przez kontrahenta, firmę … dokumentują faktyczną sprzedaż pszenicy na rzecz Wnioskodawcy.

Przed dniem 17.X.2018 r. kontrahent Wnioskodawcy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, gdyż wg jego informacji korzystał ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, do momentu osiągnięcia wartości sprzedaży w wysokości 200 000 zł /w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym/. Kontrahent podpisując z Wnioskodawcą umowę w dniu 20.09.2018 r. na kwotę 397 500 zł powinien dokonać rejestracji do celów VAT, ponieważ już w tym momencie wiedział, że przekroczy limit zwolnienia z podatku VAT w 2018 r. Jednak przez zaniedbanie nie dokonał tej rejestracji. Rejestracji dokonał dopiero w dniu 16 października 2018 r. O fakcie tym poinformował Wnioskodawcę dopiero 17 lub 18 października i wtedy Wnioskodawca uzyskał wiedzę, że nie miał prawa wystawić faktury VAT, ponieważ nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Kontrahent poinformował Wnioskodawcę, że przez swoją niewiedzę i nieświadomość wystawił fakturę z podatkiem VAT. Poinformował Wnioskodawcę, że jego księgowość prowadzi Biuro, natomiast za złożenie zgłoszenia Vat-R odpowiedzialny był Prezes Zarządu Spółki.

Kontrahent mimo braku rejestracji jako podatnik Vat czynny złożył deklarację Vat-7 za miesiąc wrzesień 2018 r., w której wykazał wartość sprzedaży netto w wysokości 187.064, - i podatek należny w kwocie 9.353, - zł. Zgodnie z urzędowym potwierdzeniem odbioru /UPO/ deklarację złożył 24.10.2018 r. a płatności dokonał 25.10.2018 r. na konto Urzędu Skarbowego.

Weryfikacji wiarygodności kontrahenta w obszarze zakresu prowadzonej działalności, uprawnień do reprezentowania firmy i podpisywania umów a także identyfikacji podatkowej, dokonano na istniejących portalach, w dniu zawarcia umowy. Natomiast weryfikacja pod względem statusu podmiotu w VAT na portalu podatkowym miała miejsce 17 lub 18 października 2018 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwot Vat zawartych w fakturach otrzymanych od kontrahenta, który w momencie wystawienia faktur był podmiotem, ale nie zarejestrowanym jako podatnik Vat czynny.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 Wnioskodawca ma prawo do odliczenia Vat ze wszystkich faktur wykazanych w punkcie G nn. wniosku. Kontrahent podpisując z Wnioskodawcą umowę na pierwszą dostawę zboża wiedział, że przewidywana wartość sprzedaży przekroczy limit zwolnienia / art. 113 ust. 1/ ustawy o Vat i powinien już złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Niedopełnienie formalności rejestracyjnych przez kontrahenta nie powinno skutkować dla Wnioskodawcy brakiem odliczenia podatku Vat wykazanego w przedmiotowych fakturach.

Dostawy towarów miały faktycznie miejsce i wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku nal...