Użyty przez ustawodawcę zwrot "bezpośrednio" oznacza, że wydatki na nabycie usług niematerialnych ponoszone przez podatnika na rzecz kontrahentów nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 15e ust. 1 w zw. z art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wydatki te pozostają w takim związku przyczynowo-skutkowym, że warunkują, w przyjętym modelu biznesowym, nabycie lub wytworzenie danego rodzaju towarów bądź świadczenie konkretnego typu usługi.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która na początku roku 2012, stała się jednym z Globalnych Centrów Usług Grupy X na świecie. Grupa, w ramach której funkcjonuje spółka, jest globalną korporacją z branży usług finansowych, koncentrującą się na wsparciu klientów w zarządzaniu i administrowaniu ich aktywami finansowymi. Spółka pełni funkcję wspierającą dla innych podmiotów Grupy, w tym dla podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT głównie w dziedzinie księgowości, funduszy i operacji inwestycyjnych.

W celu wykonywania prowadzonej działalności gospodarczej, oraz wykonywania usług świadczonych, spółka dokonuje zakupu szerokiego wachlarza usług, zarówno od podmiotów niepowiązanych, jak i od kontrahentów. Przykładowo, spółka nabywa:

• usługi oddelegowania pracowników do pracy w Polsce, zarządzania personelem oraz kontroli nad procesem migracji usług,
• usługi księgowe, wspierające działy spółki oraz usługi obliczenia wynagrodzeń pracowników Spółki, a także usługi audytu pod względem zgodności z obowiązującymi standardami i przepisami,
• usługi rekrutacyjne w zakresie pozyskiwania i rozwoju pracowników, weryfikacji zatrudnienia pracowników oraz usługi szkolenia pracowników zakończone egzaminem potwierdzającym kwalifikacje pracownika na dane stanowisko,
• usługi wsparcia IT oraz telekomunikacyjne.

Usługi niematerialne nabywane od kontrahentów przez spółkę mogą mieścić się w katalogu określonym w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT. Spółka podkreśliła, iż nabywane usługi niematerialne są nieodłącznie związane z wykonywanymi przez nią usługami świadczonymi i są niezbędne w celu wykonywania przez nią działalności gospodarczej. Bez nabywania usług niematerialnych, wykonywanie przez spółkę usług świadczonych byłoby niemożliwe.

Spółka chciała wiedzieć czy wydatki na nabycie ww. usług niematerialnych nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 15e ust. 1 w zw. z art. 15e ust. 11 ustawy o CIT. Jej zdaniem, koszty nabywanych przez nią usług niematerialnych powinny być uznawane za koszty pozostające w ścisłym związku z usługami świadczonymi przez spółkę.

Organ podatkowy stwierdził jednak, że koszty nabycia usług niematerialnych nie wpływają bezpośrednio na ceny usług świadczonych przez spółkę na rzecz poszczególnych Kontrahentów. W opinii organu - pomimo, że bezsprzecznie ponoszenie kosztów tych usług jest związane z działalnością spółki, to nie można przypisać im bezpośredniego wpływu na finalną cenę konkretnie świadczonej usługi dla danego podmiotu/kontrahenta.

Sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, a następnie do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Jak wyjaśnił NSA, w myśl art. 15e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.) podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:...