Z uzasadnienia: Użyte w art. 111 ust. 6 ustawy o VAT sformułowanie należy odczytywać literalnie, tj. odwołać się do potocznego rozumienia słów "używanie" – jako "posłużenie się czymś, zastosowanie czegoś jako środek, narzędzie, oraz "zaprzestać" – "przerwać jakąś czynność, zaniechać robienia czegoś". Słuszny jest pogląd, że "zaprzestanie używania" należy interpretować w ten sposób, iż bez znaczenia pozostają przyczyny, z jakich podatnik zaprzestał ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tzn. czy zaprzestanie używania było wynikiem nieumyślnego zdarzenia losowego, czy też wynikało bezpośrednio z zaplanowanego działania.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Krystyna Chustecka, Sędzia NSA Krzysztof Wujek, Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 25 lipca 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 20 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Kr 559/15 w sprawie ze skargi K. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 26 stycznia 2015 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty odliczonej z tytułu nabycia kasy rejestrującej do zwrotu:

1. oddala skargę kasacyjną,
2. zasądza od K. Z. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. kwotę 135 (słownie: sto trzydzieści pięć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Wyrokiem z 20 maja 2015 r., I SA/Kr 559/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę K. Z. (dalej: skarżąca) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. (dalej: DIS) z dnia 26 stycznia 2015 r. w przedmiocie określenia kwoty odliczonej z tytułu nabycia kasy rejestrującej do zwrotu.

2. Przedstawiając stan faktyczny sprawy Sąd pierwszej instancji przypomniał, że decyzją z dnia 6 października 2014 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego K. [...] określił skarżącej kwotę w wysokości 700 zł, odliczoną z tytułu nabycia kasy rejestrującej do zwrotu na rachunek bankowy. Organ ustalił, że w deklaracjach podatkowych za czerwiec i lipiec 2009 r. skarżąca odliczyła wydatki na zakup kasy rejestrującej. Następnie podał, że skarżąca do dnia 23 stycznia 2010 r. użytkowała kasę rejestrującą, zafiskalizowaną w dniu 4 lutego 2009 r. Informacje takie wynikają z odczytania zawartości pamięci fiskalnej ww. kasy rejestrującej. W ocenie organu, fakt zaprzestania użytkowania tej kasy przed upływem trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania, zobowiązywał skarżącą do zwrotu kwoty ulgi odliczonej z tytułu wydatków poniesionych na zakup tej kasy.

2.1. W odwołaniu od tej decyzji skarżąca podniosła, że działalność gospodarcza w ramach której wykorzystywano ww. kasę zakończono w dniu 9 marca 2012 r., a zatem ponad trzy lata od fiskalizacji kasy. Skarżąca powołała się w tym zakresie również na interpretację indywidualną Ministra Finansów nr [...] z dnia 19 marca 2013 r. i zażądała uchylenia zakwestionowanej przez siebie decyzji.

2.2. Zaskarżoną decyzją z dnia 26 stycznia 2015 r. DIS utrzymał w mocy ww. decyzję organu pierwszej instancji.

Organ odwoławczy wskazał, że ostatnia sprzedaż została zaewidencjonowana na ww. kasie w dniu 23 stycznia 2010 r. i tę datę słusznie przyjęto za dzień zaprzestania użytkowania wspomnianej kasy. W ocenie organu, "zaprzestanie użytkowania" oznacza bowiem sytuację, w której "podatnik definitywnie, a nie czasowo zakończył używanie kasy fiskalnej". Nie ma w tym kontekście znaczenia fakt zawieszenia przez skarżącą działalności gospodarczej, skoro po tym fakcie nie dokonano już żadnej sprzedaży ewidencjonowanej ww. kasą. DIS wskazał na koniec, że wykładnia dokonana w tej decyzji jest zgodna z interpretacją indywidualną Ministra Finansów nr [...] z dnia 19 marca 2013 r.

3. Pismem z dnia 2 marca 2015 r. skarżąca wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie skargę na powyższą decyzję, wnosząc o jej uchylenie w całości. Skarżąca podtrzymała swoje twierdzenie, że od zakupu kasy do dnia likwidacji jej działalności gospodarczej upłynęło ponad 3 lata, jak również, że nie powinna zostać obciążona obowiązkiem zwrotu kwoty określonej w zaskarżonej decyzji. Skarżąca stanęła na stanowisku, że nie powinna być karana za brak klientów, którzy mogliby dokonywać zakupów podlegających rejestracji na kasie fiskalnej.

3.1. W odpowiedzi na skargę, Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

4. W uzasadnieniu podjętego rozstrzygnięcia Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wskazał, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz .U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Co istotne dla niniejszej sprawy, w myśl art. 111 ust. 4 ustawy o VAT podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Stosownie do art. 111 ust. 6 ustawy o VAT podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okre...