Interpelacja nr 34361 do ministra finansów w sprawie zasad i możliwości kontynuacji przez spadkobierców działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio przez osobę zmarłą

Do biura poselskiego zgłosili się przedstawiciele osób, będących spadkobiercami osoby zmarłej, która przed śmiercią osobiście prowadziła działalność gospodarczą. Poinformowano mnie, że w takim przypadku nie ma sukcesji wprost, czyli możliwości kontynuowania działalności gospodarczej (podmiot prowadzący nie żyje), ani sukcesji podatkowej. Innymi słowy przedsiębiorstwo z dniem śmierci prowadzącego kończy działalność, pracownicy zostają bez pracy, pozostają zobowiązania, należności, a interes upada. Spadkobiercy by kontynuować działalność muszą w praktyce założyć nowy podmiot i ewentualnie wnieść masę spadkową aportem do tego nowego podmiotu. I tutaj pojawia się kolejny problem. W jaki sposób interpretować treść art. 22 ust. 8a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącym, iż w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki, jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, za koszt uzyskania przychodu uważa się wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Wyjaśnienia należy dokonać w kontekście następującego stanu faktycznego:

1. Przedmiotem wniesionego do spółki jawnej wkładu jest wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa - art. 55(1) KC.
2. Przedsiębiorstwo będące przedmiotem wkładu zostało odziedziczone przez żonę i dzieci (w tym nieletnie) w wyniku nabycia spadku.
3. W małżeństwie istniał ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.
4. W celu kontynuowania działalności po zmarłym spadkobiercy (żona i trójka dzieci) zawiązali spółkę jawną, do której wnieśli wkład w postaci udziału wynoszącego;
   1. 5/8 żona (1/2 stanowi majątek żony +1/4 z części dziedziczonej po mężu)
   2. Po 1/8 każde z trójki dzieci (1/4 z części dziedziczonej po ojcu).
5. W skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez męża wchodziły m. in. towary handlowe, które w chwili jego śmierci nie zostały sprzedane i znajdowały się na zapasie magazynowym tj. w prowadzonej działalności przez spadkodawcę nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu.
6. Część zobowiązań po zmarłym z tytułu m. in. zakupionych towarów handlowych opłacili już spadkobiercy, bowiem nabyli spadek łącznie z ciążącymi na nim zobowiązaniami.
7. Faktury zakupu były wystawione na spadkodawcę, ponieważ do momentu śmierci to on wyłącznie prowadził działalność gospodarczą.

W związku z powyższym proszę o wyjaśnienie następujących kwestii:

Czy wartość wniesionego przez żonę i dzieci do spółki jawnej wkładu w postaci przedsiębiorstwa, w tym m.in. towarów handlowych, w części dotyczącej udziału, który nabyty został w drodze spadku po mężu i ojcu, stanowi koszt uzyskania przychodów w spółce jawnej - w momencie ich sprzedaży?

Należy zauważyć, iż:

1. Gdyby odziedziczonych towarów nie można uznać za koszty uzyskania przychodu w spółce jawnej z powodu nie poniesienia przez nią wydatku (ponie...