Leasing finansowy: Skutki w podatku dochodowym

W przeciwieństwie do leasingu operacyjnego, którego przedmiotem mogą być jedynie podlegające odpisom amortyzacyjnym środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w leasing finansowy można wziąć także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Wynika to z art. 23a pkt 1 w zw. z art. 23 f oraz art. 23i  ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm., dalej: pdof) i odpowiednio: art. 17a pkt 1 w zw. z art. 17f oraz art. 17i  ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: pdop).

Czas trwania umowy

W przypadku leasingu finansowego umowa musi zostać zawarta na czas oznaczony. Nie ma tu jednak (tak jak ma to miejsce w przypadku leasingu operacyjnego)  wymogu minimalnego okresu, na jaki musi być ona zawarta.
 
Suma opłat określonych w umowie

Suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, musi odpowiadać co najmniej:

• wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
• ich wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu.

W odniesieniu zaś do gruntów oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, suma opłat ustalonych w umowie musi zaś odpowiadać co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie.

Postanowienie dotyczące odpisów amortyzacyjnych

Umowa leasingu finansowego musi zawierać postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:

• odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający będący innym podmiotem niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej,
• finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Przykład

Z umowy wynika, iż:

• jej przedmiotem jest linia produkcyjna, której wartość początkowa wynosi 120.000 zł,
• jest ona zawarta na czas określony, wynoszący 24 miesiące,
• suma opłat określonych w umowie, na którą składa się opłata wstępna, opłaty ratalne oraz cena nabycia to 150.000 zł.,
• odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Umowa ta spełnia warunki do uznania jej za umowę leasingu finansowego.

Przychody finansującego

Na fakturach wystawianych przez finansującego wykazywana jest część kapitałowa i odsetkowa rat leasingowych. Do przychodów finansującego zalicza się jedynie stanowi część odsetkową, przy czym na uwad...